2012年注冊會計師《審計》基礎講義：第1章(1)

　　第一章　注冊會計師審計職業(yè)特點

　　第一節(jié)　注冊會計師審計的起源與發(fā)展

　　一、西方注冊會計師審計的起源與發(fā)展

　　注冊會計師審計的起源

　　經(jīng)歷三個階段：

　　階段1：1844年到20世紀初，英國式的注冊會計師審計----詳細審計。

　　階段2：20世紀初，美國式的注冊會計師審計----資產(chǎn)負債表審計。

　　階段3：30年代到40年代，財務報表審計。

　　考生關注每個階段各自的特點。

　　注冊會計師審計從形成到發(fā)展經(jīng)歷了詳細審計階段、資產(chǎn)負債表審計階段、財務報表審計階段。

　　英國注冊會計師審計：

　　審計的目的是查錯防弊，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整;審計的方法是對會計賬目進行詳細審計;審計報告使用人主要為企業(yè)股東等。

　　美國式注冊會計師審計：

　　銀行要求借款人提供經(jīng)注冊會計師審計的資產(chǎn)負債表，以充分了解借款人的償債能力;同時借款人則希望通過支付較低的審計費用取得銀行的信任，于是資產(chǎn)負債表審計就發(fā)展起來了。

　　從1929年到l933年：

　　美國注冊會計師審計的重點已從保護債權人為目的的資產(chǎn)負債表審計，轉向以保護投資者為目的的利潤表審計。

　　第二次世界大戰(zhàn)以后，經(jīng)濟發(fā)達國家通過各種渠道推動本國的企業(yè)向海外拓展，跨國公司得到空前發(fā)展。國際資本的流動帶動了注冊會計師職業(yè)的跨國界發(fā)展，形成了一批國際會計師事務所。

　　時至今日，尚有“四大”國際會計師事務所，即普華永道(Pricewaterhouse Coopers)、安永(Ernst & Young)、畢馬威(KPMG)和德勤(Deloitte Touche Tohmatsu)。

　　二、中國注冊會計師審計的起源與發(fā)展

　　(一)中國注冊會計師審計的起源

　　1918年9月，頒布了我國第一部注冊會計師法規(guī)——《會計師暫行章程》，并于同年批準著名會計學家謝霖先生為中國的第一位注冊會計師，謝霖先生創(chuàng)辦的中國第一家會計師事務所——正則會計師事務所也獲準成立。此后，又逐步批準了一批注冊會計師，建立了一批會計師事務所，包括潘序倫先生創(chuàng)辦的“潘序倫會計師事務所”(后改稱“立信會計師事務所”)等。至l947年，全國已擁有注冊會計師2 619人，并建立了一批會計師事務所。

　　(二)中國注冊會計師審計的發(fā)展

　　1986年7月3日，國務院頒布《中華人民共和國注冊會計師條例》;

　　l988年11月15日，財政部借鑒國際慣例成立了中國注冊會計師協(xié)會，隨后各地方相繼組建省級注冊會計師協(xié)會;

　　1993年10月31日，第八屆全國人大常委會第四次會議審議通過了《中華人民共和國注冊會計師法》(以下簡稱《注冊會計師法》)，自1994年1月1日起實施。

　　在國家法律、法規(guī)的規(guī)范下，我國注冊會計師行業(yè)得到了快速發(fā)展。

　　其一，不斷拓展服務領域

　　注冊會計師行業(yè)從最初主要為“三資”企業(yè)提供查賬、資本驗證等服務，發(fā)展到為所有企業(yè)提供財務報表審計業(yè)務，執(zhí)業(yè)范圍得到進一步擴展和延伸。

　　其二，不斷加強人才培養(yǎng)

　　自1991年設立注冊會計師全國統(tǒng)一考試以來，迄今已經(jīng)成功舉辦了20次考試，已有近l5.8萬人獲得全科合格證書。同時，行業(yè)建立了繼續(xù)教育制度，制定發(fā)布行業(yè)人才培養(yǎng)“三十條”，明確提出了加強行業(yè)人才培養(yǎng)的指導思想和總體思路，大力推行行業(yè)人才培養(yǎng)戰(zhàn)略。

　　其三，不斷深化執(zhí)業(yè)標準建設

　　根據(jù)國際審計準則的發(fā)展趨勢和審計環(huán)境的巨大變化，人力推行審計準則國際趨同戰(zhàn)略。2006年初實現(xiàn)與國際審計準則的趨同，建立起了一套既適應社會主義市場經(jīng)濟建設要求又與國際準則相接軌的審計準則體系。2010年11月，又對38項審計準則進行了修訂，保持了與國際準則持續(xù)全面的國際趨同。

　　其四，不斷完善監(jiān)管制度建設

　　2004年創(chuàng)立了事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，從以往的以專案、專項檢查為主要方式向五年一個周期的制度性、全面性檢查轉變，并開展了全國性的事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作。

　　其五，不斷推動事務所健康發(fā)展

　　在中介行業(yè)中率先開展了事務所脫鉤改制工作，推動有條件的事務所做大做強，推動中小事務所做精做專做優(yōu)，事務所整體競爭力大大增強。六是不斷密切國際合作。先后加入亞太會計師聯(lián)合會(CAPA)和國際會計師聯(lián)合會(IFAC)，并多年擔任其理事;向國際審計與鑒證準則理事會(IAASB)等有關國際組織選派代表，與30多個國家和地區(qū)的50多個會計師職業(yè)組織建立了交往和合作關系，國際影響力和國際地位日益提高。

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