三、鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系——注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者
1.三方關(guān)系人包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。
2.三方之間的關(guān)系----注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度。
關(guān)注：
(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師
注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時(shí)也指其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
(2)責(zé)任方
責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是委托人。
(3)預(yù)期使用者
預(yù)期使用者是指預(yù)期使用鑒證報(bào)告的組織或人員。責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。
例如：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師為上市公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)，其審計(jì)報(bào)告的收件人為“××股份有限公司全體股東"，但除了股東之外，公司債權(quán)人、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)等顯然也是預(yù)期使用者。
四、鑒證對(duì)象——針對(duì)什么內(nèi)容鑒證
(一)鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息具有多種形式
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鑒證對(duì)象 |
鑒證對(duì)象信息 |
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財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況（如企業(yè)的運(yùn)營情況） |
財(cái)務(wù)報(bào)表 |
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非財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況（如企業(yè)的運(yùn)營情況） |
反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo) |
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物理特征（如設(shè)備的生產(chǎn)能力） |
有關(guān)鑒證對(duì)象物理特征的說明文件 |
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某種系統(tǒng)和過程（如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)） |
關(guān)于其有效性的認(rèn)定 |
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某種行為（如遵守法律法規(guī)的情況） |
法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明 |
【例題5·單選題】(2008年)
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司編制的下屬子公司K公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱。在承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
在確定項(xiàng)業(yè)務(wù)責(zé)任方的責(zé)任時(shí)，下列表述正確的是( )。
A.甲公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)
B.甲公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)，K公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)
C.K公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)，甲公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)
D.K公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)
『正確答案』B
『答案解析』本題中責(zé)任方為甲公司管理層，鑒證對(duì)象信息為甲公司編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，鑒證對(duì)象為K公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)。
(二)鑒證對(duì)象特征
如果鑒證對(duì)象的特征表現(xiàn)為定量的、客觀的、歷史的或時(shí)點(diǎn)的，評(píng)價(jià)和計(jì)量的準(zhǔn)確性相對(duì)較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取證據(jù)的說服力相對(duì)較強(qiáng)，相應(yīng)地，對(duì)鑒證對(duì)象信息提供的保證程度也較高。
1.按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的準(zhǔn)確性;
2.證據(jù)的說服力。
(三)適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)具備的條件
1.鑒證對(duì)象可以識(shí)別;
2.不同的組織或人員對(duì)鑒證對(duì)象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果合理一致;
3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠收集與鑒證對(duì)象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。
關(guān)注：
1.不適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象可能會(huì)誤導(dǎo)預(yù)期使用者，應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。
2.不適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象還可能造成工作范圍受到限制，應(yīng)當(dāng)視工作范圍受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告。
3.在適當(dāng)?shù)那闆r下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮解除業(yè)務(wù)約定。
結(jié)合教材P579
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2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《經(jīng)濟(jì)法》基礎(chǔ)講義匯總
2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師《財(cái)務(wù)成本管理》知識(shí)點(diǎn)匯總
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