2012年注冊會計師《審計》基礎講義：第4章(2)

　　五、標準——用來評價、衡量鑒證對象

　　(一)標準的定義

　　標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準(列報包括披露)。

　　關注：

　　對同一鑒證對象進行評價或計量并不一定要選擇同一個標準。

　　標準可以是正式的規(guī)定，也可以是某些非正式的規(guī)定。

　　(二)標準的類型

　　標準可以是正式的規(guī)定，也可以是某些非正式的規(guī)定。

　　(三)標準的特征------相關性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。

　　關注：

　　注冊會計師基于自身的預期、判斷和個人經驗對鑒證對象進行的評價和計量，不構成適當的標準。

　　【例題6·多選題】(2009年)

　　A注冊會計師接受委托，對甲公司提供鑒證業(yè)務。A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　在確定鑒證標準是否適當時，A注冊會計師應當考慮的因素有(　)。

　　A.中立性

　　B.完整性

　　C.相關性

　　D.客觀性

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』注冊會計師在評價標準的適當性時，應當考慮的因素是是否具備標準的特征，標準的特征是相關性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。

　　(四)評價標準的適當性

　　標準可能是由法律法規(guī)規(guī)定的，或由政府主管部門或國家認可的專業(yè)團體依照公開、適當的程序發(fā)布的，也可能是專門制定的。

　　1.對于公開發(fā)布的標準，注冊會計師通常不需要對標準的“適當性”進行評價，而只需評價該標準對具體業(yè)務的“適用性”;

　　2.對于專門制定的標準，注冊會計師首先要對這些標準本身的“適當性”加以評價。

　　(五)預期使用者獲取標準的方式

　　1.公開發(fā)布;

　　2.在陳述鑒證對象信息時以明確的方式表達;

　　3.在鑒證報告中以明確的方式表達;

　　4.常識理解。

　　【例題7·單選題】(2010年)

　　A注冊會計師接受委托，對甲公司提供鑒證服務。A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　在下列預期使用者獲取鑒證標準的方式中，A注冊會計師認為正確的是(　)。

　　A.由預期使用者向責任方申請取得

　　B.由注冊會計師在鑒證報告中明確的方式表述

　　C.由注冊會計師對鑒證對象形式評價和計量標準并提供給預期使用者

　　D.由預期使用者根據判斷自行形成標準

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題的考點是標準獲取方式。

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