2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義：第8章(3)

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　　第三節(jié)　審計重要性

　　在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的原因，并應(yīng)當(dāng)在了解被審計單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定一個可接受的重要性水平，即：

　　1.為財務(wù)報表層次確定重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。

　　2.注冊會計師還應(yīng)當(dāng)評估各類交易，賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重要性，以便確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)，時間安排和范圍，將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。

　　在確定審計意見類型時，注冊會計師也需要考慮重要性水平。

　　一、重要性含義

　　財務(wù)報告編制基礎(chǔ)通常從編制和列報財務(wù)報表的角度闡釋重要性的概念。

　　重要性概念可從下列方面進(jìn)行理解：

　　1.如果合理預(yù)期錯報(包括漏報)單獨(dú)或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯報是重大的;

　　2.對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響;

　　3.判斷一個事項對財務(wù)報告使用者是否重大，是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。

　　注冊會計師使用整體重要性水平(將財務(wù)報表作為整體)的目的：

　　(1)決定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍;

　　(2)識別和評估重大錯報風(fēng)險;

　　(3)確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

　　在整個業(yè)務(wù)過程中，隨著審計工作的進(jìn)展，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所獲得的新信息更新重要性。

　　在形成審計結(jié)論階段，要使用整體重要性水平和為了特定交易類別、賬戶余額和披露而制定的較低金額的重要性水平來評價已識別的錯報對財務(wù)報表的影響和對審計報告中審計意見的影響。

　　【例題2·單選題】

　　在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定合理的重要性水平。下列關(guān)于重要性概念的理解錯誤的是()。

　　A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在了解被審計單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定一個可接受的重要性水平

　　B.為了發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報，應(yīng)為財務(wù)報表層次確定重要性水平

　　C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重要性，以便確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，將審計風(fēng)險降至可接受的低水平

　　D.判斷一項錯報對財務(wù)報表是否重大，應(yīng)當(dāng)考慮對個別特定財務(wù)報表使用者產(chǎn)生的影響

　　『正確答案』D

　　『答案解析』重要性概念可從下列方面進(jìn)行理解：如果合理預(yù)期錯報(包括漏報)單獨(dú)或匯總起來可能影響財務(wù)報表是以者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯報是重大的;對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響;判斷一個事項對財務(wù)報告使用者是否重大，是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。

　　二、審計風(fēng)險

　　審計風(fēng)險----指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。

　　審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。

　　(一)重大錯報風(fēng)險

　　重大錯報風(fēng)險----指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。

　　重大錯報風(fēng)險與被審計單位的風(fēng)險相關(guān)，且獨(dú)立存在于財務(wù)報表的審計。在設(shè)計審計程序以確定財務(wù)報表整體是否存在重大錯報時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次方面考慮重大錯報風(fēng)險。

　　1.兩個層次的重大錯報風(fēng)險

　　財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認(rèn)定。此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)。

　　(結(jié)合教材第13章P275，298(四))

　　注冊會計師評估財務(wù)報表層次重要錯報風(fēng)險的措施包括：

　　考慮審計項目組承擔(dān)重要責(zé)任的人員的學(xué)士，技術(shù)和能力，是否需要專家介入;

　　考慮給予業(yè)務(wù)助理人員適當(dāng)程度的監(jiān)督指導(dǎo);

　　考慮是否存在導(dǎo)致注冊會計師懷疑被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理性的事項和情況。

　　注冊會計師同時考慮各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，考慮的結(jié)果直接有助于注冊會計師確定認(rèn)定層次上實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

　　2.固有風(fēng)險和控制風(fēng)險

　　認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。

　　固有風(fēng)險----指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯報的可能性，無論該錯報單獨(dú)考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報。

 

　　控制風(fēng)險----指某項認(rèn)定發(fā)生了重大錯報，無論該錯報單獨(dú)考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報，而該錯報沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。

　　控制風(fēng)險取決于財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計和運(yùn)行的有效性。

　　需要特別說明：

　　由于固有風(fēng)險和控制風(fēng)險不可分割地交織在一起，有時無法單獨(dú)進(jìn)行評估，審計準(zhǔn)則通常不再單獨(dú)提到固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，而只是將兩者合并稱為“重大錯報風(fēng)險”。

　　(二)檢查風(fēng)險

　　檢查風(fēng)險----指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險。

　　檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。

　　由于注冊會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和列報進(jìn)行檢查，以及其他原因，檢查風(fēng)險不可能降低為零。其他原因包括注冊會計師可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦�、審計過程執(zhí)行不當(dāng)，或者錯誤解讀了審計結(jié)論。這些其他因素可以通過適當(dāng)計劃、在項目組成員之間進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配、保持職業(yè)懷疑態(tài)度以及監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核助理人員所執(zhí)行的審計工作得以解決。

　　(三)檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系

　　在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低;評估的重大錯報風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險越高。

　　審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)，時間安排和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風(fēng)險。

 

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