2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義：第21章(1)

　注冊會計師針對特別風險應(yīng)當實施的審計程序：

1.測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及為編制財務(wù)報表過程中做出的其他調(diào)整是否恰當

（1）向參與財務(wù)報告過程的人員詢問與處理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當或異常的活動；
（2）選擇在報告期末做出的會計分錄和其他調(diào)整；
（3）考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調(diào)整。

2.復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險

（1）評價管理層在做出會計估計時所作的判斷和決策是否反映出管理層的某種偏向（即使判斷和決策單獨看起來是合理的），從而可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險。如果存在偏向，注冊會計師應(yīng)當從整體上重新評價會計估計；
（2）追溯復(fù)核與以前年度財務(wù)報表反映的重大會計估計相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)。
 

3.對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常重大交易，評價其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為

以下跡象可能表明被審計單位從事超出其正常經(jīng)營過程的重大交易或雖然未超出其正常經(jīng)營過程，但顯得異常的重大交易，從事這些交易的目的可能是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為：
（1）交易的形式顯得過于復(fù)雜；
（2）管理層未與治理層就此類交易的性質(zhì)和會計處理進行過討論，且缺乏充分的記錄；
（3）管理層更強調(diào)采用某種特定的會計處理的需要，而不是交易的經(jīng)濟實質(zhì)；
（4）對于涉及不納入合并范圍的關(guān)聯(lián)方（包括特殊目的實體）的交易，治理層未進行適當?shù)膶徍撕团鷾剩?BR>（5）交易涉及以往未識別出的關(guān)聯(lián)方，或涉及在沒有被審計單位幫助的情況下不具備物質(zhì)基礎(chǔ)或財務(wù)能力完成交易的第三方。

（一）發(fā)現(xiàn)舞弊時對審計的影響

關(guān)注：
如果錯報涉及較高級別的管理層，即使錯報金額對財務(wù)報表的影響并不重大，也可能表明存在更具廣泛影響的問題。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當采取下列措施：
1.重新評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結(jié)果對審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。
2.重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性，包括管理層聲明的完整性和可信性，以及作為審計證據(jù)的文件和會計記錄的真實性，并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性。

（二）考慮對審計報告的影響

注冊會計師應(yīng)當根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1221號——計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性》和《中國注冊會計師審計準則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的要求，考慮錯報對審計報告的影響。

（三）與管理層、治理層和監(jiān)管機構(gòu)的溝通

1.與管理層的溝通

注冊會計師應(yīng)當運用職業(yè)判斷確定擬溝通的適當層級的管理層，并且之一決定受串通舞弊的可能性、舞弊嫌疑的性質(zhì)和重要程度等事項的影響

2.與治理層的溝通

關(guān)注：
如果確定或懷疑舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔重要職責的員工以及其舞弊行為可能導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的其他人員，注冊會計師應(yīng)當盡早就此類事項與治理層溝通。
如果懷疑舞弊涉及管理層，注冊會計師應(yīng)當將此懷疑向治理層通報，并與其討論為完成審計工作所必需的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。
注冊會計師應(yīng)當與治理層溝通的事項包括：
（1）對管理層評估的性質(zhì)、范圍和頻率的疑慮，這些評估是針對旨在防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的控制及財務(wù)報表可能存在的重大錯報風險而實施的。
（2）管理層未能恰當應(yīng)對識別出值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷或舞弊。
（3）注冊會計師對被審計單位控制環(huán)境的評價，包括對管理層勝任能力和誠信的疑慮。
（4）可能表明存在編制虛假財務(wù)報告的管理層行為。
（5）對超出正常經(jīng)營過程的交易的授權(quán)的適當性和完整性的疑慮。

3.與監(jiān)管機構(gòu)的溝通

如果識別出舞弊或懷疑存在舞弊，注冊會計師應(yīng)當確定是否有責任向被審計單位以外的機構(gòu)報告。
盡管注冊會計師對客戶信息負有保密義務(wù)可能妨礙這種報告，但如果法律法規(guī)要求注冊會計師履行報告責任，注冊會計師應(yīng)當遵守法律法規(guī)的規(guī)定。