2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第27章(3)

　　七、審計(jì)意見(jiàn)段

　　1.總體要求

　　如果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)當(dāng)使用“財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照[適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)(如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等)]編制，公允反映了……”的措辭。

　　(結(jié)合教材P586)

　　(結(jié)合教材第7章P133)

　　2.適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)

　　(1)如果在審計(jì)意見(jiàn)中提及的適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)不是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者其他同家或地區(qū)的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)汁師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見(jiàn)段中指明國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，或者財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則所屬的國(guó)家或地區(qū)。

　　在審計(jì)意見(jiàn)段中指出適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用諸如下列措辭指明適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)：“……按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定……”或者“……按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定……”。

　　(2)如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)包括財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和法律法規(guī)的規(guī)定，可以使用諸如下列措辭指明適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)：“……按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和『×國(guó)家公司法]的要求�！�

　　(3)財(cái)務(wù)報(bào)表可能按照兩個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制，在這種情況下，這兩個(gè)編制基礎(chǔ)都是適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，需要分別考慮每個(gè)編制基礎(chǔ)，并在審計(jì)意見(jiàn)中提及這兩個(gè)編制基礎(chǔ)：

　　關(guān)注：

　　財(cái)務(wù)報(bào)表按照兩個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制時(shí)：

　　①如果財(cái)務(wù)報(bào)表分別符合每個(gè)編制基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要發(fā)表兩個(gè)意見(jiàn);

　　即一個(gè)意見(jiàn)是，財(cái)務(wù)報(bào)表按照其中一個(gè)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)(如×國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ))編制：另一個(gè)意見(jiàn)是，財(cái)務(wù)報(bào)表按照另一個(gè)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)(如國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則)編制。這兩個(gè)意見(jiàn)可以分別表述，也可以在一個(gè)句子中表述。

　�、谌绻�財(cái)務(wù)報(bào)表符合其中的一個(gè)編制基礎(chǔ)而不符合另一個(gè)，則應(yīng)分別發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)和非無(wú)保留意見(jiàn)。

　　如果財(cái)務(wù)報(bào)表符合其中一個(gè)編制基礎(chǔ)(如×國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ))而沒(méi)有符合另一個(gè)編制基礎(chǔ)(如國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表按照其中一個(gè)編制基礎(chǔ)(如×國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ))編制發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)，而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表按照另一個(gè)編制基礎(chǔ)(如國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則)編制發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。

　　關(guān)注：

　　財(cái)務(wù)報(bào)表可能聲稱符合某一則務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的所有要求，并補(bǔ)充披露財(cái)務(wù)報(bào)表符合另一財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的程度。由于這種補(bǔ)充信息不能同財(cái)務(wù)報(bào)表清楚地分開(kāi)，因此涵蓋在審計(jì)意見(jiàn)中。

　　①如果有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表符合另一財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的程度的披露具有誤導(dǎo)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn);

　�、谌绻�不具有誤導(dǎo)性，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該披露對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注

　　3.其他報(bào)告責(zé)任

　　除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的責(zé)任外，相關(guān)法律法規(guī)可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)定了其他報(bào)告責(zé)任。

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中履行其他報(bào)告責(zé)任，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中將其單獨(dú)作為一部分，并以“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)”為標(biāo)題。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能承擔(dān)報(bào)告其他事項(xiàng)的額外責(zé)任，這些責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的責(zé)任的補(bǔ)充。

　　在某些情況下，相關(guān)法律法規(guī)可能要求或允許注冊(cè)會(huì)汁師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中報(bào)告這些其他責(zé)任。在另外一些情況下，相關(guān)法律法規(guī)可能要求或允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在單獨(dú)出具的報(bào)告中進(jìn)行報(bào)告。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中報(bào)告這些其他報(bào)告責(zé)任，這些報(bào)告責(zé)任需在審計(jì)報(bào)告中單獨(dú)作為一部分予以說(shuō)明，以便將其同注冊(cè)會(huì)計(jì)師的財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告責(zé)任明確區(qū)分。

　　八、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章

　　1.合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由一名對(duì)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)最終復(fù)核責(zé)任的合伙人和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章。

　　2.有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師或其授權(quán)的副主任會(huì)計(jì)師和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章。

　　九、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章

　　審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章。

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