2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第27章(3)

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　　第三節(jié)　審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容

　　一、審計(jì)報(bào)告的要素：

　　審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：(1)標(biāo)題。(2)收件人。(3)引言段。(4)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段。(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段。(6)審計(jì)意見(jiàn)段。(7)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章。(8)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng)、地址及蓋章。(9)報(bào)告日期。

　　二、標(biāo)題

　　審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。

　　三、收件人

　　審計(jì)報(bào)告的收件人----指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)業(yè)務(wù)的約定載明收件人的全稱(chēng)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人在業(yè)務(wù)約定書(shū)中約定致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，以防止在此問(wèn)題上發(fā)生分歧或?qū)徲?jì)報(bào)告被委托人濫用。針對(duì)整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告的致送對(duì)象通常為被審計(jì)單位的股東或治理層。

　　四、引言段

　　審計(jì)報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)包括下列方面：

　　1.指出被審計(jì)單位的名稱(chēng);

　　2.說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì);

　　3.指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每一財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱(chēng);

　　4.提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注(包括重要會(huì)計(jì)政策概要和其他解釋性信息);

　　5.指明構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每一財(cái)務(wù)報(bào)表的日期或涵蓋的期間。

　　五、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段(結(jié)合教材第7章P135)

　　管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明， 編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：

　　(1)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映;

　　(2)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的前提----管理層和治理層(如適用)認(rèn)可其按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用)的責(zé)任;管理層也認(rèn)可其設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部控制，以使編制的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的責(zé)任：審計(jì)報(bào)告中對(duì)管理層責(zé)任的說(shuō)明包括提及這兩種責(zé)任，這有助于向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者解釋執(zhí)行審計(jì)工作的前提。

　　在某些情況下，根據(jù)某一國(guó)家或地區(qū)的法律法規(guī)或被審計(jì)單位的性質(zhì)，管理層需要承擔(dān)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的額外責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在上述責(zé)任的基礎(chǔ)上增加對(duì)額外責(zé)任的說(shuō)明。

　　審計(jì)報(bào)告提及的管理層責(zé)任，與在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)或其他適當(dāng)形式的書(shū)面協(xié)議中約定的責(zé)任在表述形式上保持一致。而且，審計(jì)準(zhǔn)則允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出以下靈活處理：

　　如果法律法規(guī)規(guī)定了管理層和治理層(如適用)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)判斷可能確定法律法規(guī)規(guī)定的責(zé)任與《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)——就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)》的規(guī)定在效果上是等同的。對(duì)于在效果上等同的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用法律法規(guī)的措辭，在業(yè)務(wù)約定書(shū)或其他適當(dāng)形式的書(shū)面協(xié)議中描述管理層的責(zé)任。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以在審計(jì)報(bào)告中使用這些措辭描述管理層的責(zé)任。

　　六、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明下列內(nèi)容：

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

　　3.審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。

 

　　4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)�，為其發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。

　　理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意：

　　(1)審計(jì)報(bào)告需要指明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，以與管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任相區(qū)分。(結(jié)合教材第7章P135)

　　(2)提及使用的審計(jì)準(zhǔn)則是為了向?qū)徲?jì)報(bào)告使用者說(shuō)明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。

　　(3)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》的規(guī)定，除非注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)遵守該準(zhǔn)則以及與審計(jì)工作相關(guān)的其他所有審計(jì)準(zhǔn)則，否則不得在審計(jì)報(bào)告中聲稱(chēng)遵守了審計(jì)準(zhǔn)則。

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