查看匯總：2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義匯總
第五節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制審計
一、企業(yè)內(nèi)部控制審計的定義和范圍
| 內(nèi)容 | |
| （一）企業(yè)內(nèi)部控制審計針對特定基準(zhǔn)日 | 內(nèi)部控制審計----指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計。 （同教材P309） 注冊會計師基于基準(zhǔn)日（如年末12月31日）內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，而不是對財務(wù)報表涵蓋的整個期間（如一年）的內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見 |
| （二）企業(yè)內(nèi)部控制審計的范圍 | 關(guān)注： 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對財務(wù)報告內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。 財務(wù)報告內(nèi)部控制主要包括下列方面的政策和程序： 1.保存充分、適當(dāng)?shù)挠涗�，�?zhǔn)確、公允地反映企業(yè)的交易和事項； 2.合理保證按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報表； 3.合理保證收入和支出的發(fā)生以及資產(chǎn)的取得、使用或處置經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)； 4.合理保證及及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正未經(jīng)授權(quán)的、對財務(wù)報表有重大影響的交易和事項 |
| （三）財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的整合進(jìn)行 | 內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計比較：見表28-6 1.審計目的； 2.了解和測試內(nèi)部控制的目的； 3.測試范圍； 4.測試時間； 5.測試樣本量； 6.結(jié)果報告。 關(guān)注： 在內(nèi)部控制審計中，要求注冊會計師對企業(yè)控制設(shè)計和運(yùn)行的有效性進(jìn)行測試。 在財務(wù)報表審計中，也要求注冊會計師了解企業(yè)的內(nèi)部控制，并在必要時測試內(nèi)部控制。 （同教材P309） 在整合審計中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測試，以同時實現(xiàn)下列目標(biāo)： 1.獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見； 2.獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財務(wù)報表審計中對控制風(fēng)險的評估結(jié)果。 關(guān)注整合審計： 在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師在對內(nèi)部控制的有效性形成結(jié)論時，應(yīng)當(dāng)同時考慮財務(wù)報表審計中實施的、所有針對控制設(shè)計和運(yùn)行有效性測試的結(jié)果。 在財務(wù)報表審計中，注冊會計師在評估控制風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)同時考慮內(nèi)部控制審計中實施的、所有針對控制設(shè)計和運(yùn)行有效性測試的結(jié)果。如果在內(nèi)部控制審計中識別出某項控制缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價該項缺陷對財務(wù)報表審計中擬實施實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。 關(guān)注： 教材P660表28-6內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的比較 |
二、計劃審計工作
| （一）總體要求 | 在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價下列事項對內(nèi)部控制、財務(wù)報表以及審計工作的影響： 1.與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險，包括在評價是否接受與保持客戶和業(yè)務(wù)時，注冊會計師了解的企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險情況以及在執(zhí)行其他業(yè)務(wù)時了解的情況； 2.相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況； 3.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項； 4.企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度； 5.與企業(yè)溝通時的內(nèi)部控制缺陷； 6.重要性、風(fēng)險等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素； 7.對內(nèi)部控制有效性的初步判斷； 8.可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍 |
| （二）重視風(fēng)險評估的作用 | 在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，確定重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定，選擇擬測試的控制，以及確定針對所選定控制所需收集的證據(jù)。 關(guān)注： 內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風(fēng)險越高，給予該領(lǐng)域的審計關(guān)注就越多 |
| （三）利用其他相關(guān)人員的工作 | 企業(yè)的內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員、其他人員以及在董事會及其審計委員會指導(dǎo)下的第三方 |
| （四）確定重要性水平 | 在計劃內(nèi)部控制審計時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)使用與財務(wù)報表審計相同的重要性水平 |
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