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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試

2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第28章(4)

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　　第四節(jié)　驗(yàn)資

　　一、驗(yàn)資概述

項(xiàng)目 內(nèi)容
（一）驗(yàn)資的含義 驗(yàn)資----注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，并出具驗(yàn)資報(bào)告
要點(diǎn)：
1.驗(yàn)資是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù)；
2.驗(yàn)資是一種受托業(yè)務(wù)；
3.驗(yàn)資是一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)；
4.驗(yàn)資的內(nèi)容包括對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行審驗(yàn)；
5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審驗(yàn)工作后，應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況發(fā)表審驗(yàn)意見(jiàn)，出具驗(yàn)資報(bào)告
（二）注冊(cè)資本及實(shí)收資本的含義 1.注冊(cè)資本 注冊(cè)資本----指被審驗(yàn)單位在公司登記機(jī)關(guān)依法登記的全體出資者的出資額
2.實(shí)收資本 實(shí)收資本----被審驗(yàn)單位全體股東或者發(fā)起人實(shí)際交付并經(jīng)公司登記機(jī)關(guān)依法登記的出資額或者股本總額
3.驗(yàn)資截止日的含義 驗(yàn)截止日----指注冊(cè)會(huì)計(jì)師所驗(yàn)證的注冊(cè)資本實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本變更情況的截止日期 
（三）驗(yàn)資類型 1.設(shè)立驗(yàn)資 設(shè)立驗(yàn)資----注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審驗(yàn)單位申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記時(shí)的注冊(cè)資本實(shí)收情況進(jìn)行審驗(yàn)
需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行設(shè)立驗(yàn)資的情況主要包括：
1.被審驗(yàn)單位向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記時(shí)全體股東的一次性全部出資的首次出資。
2.公司新設(shè)合并、分立，新設(shè)立公司向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記
2.變更驗(yàn)資 變更驗(yàn)資----指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位申請(qǐng)變更登記時(shí)注冊(cè)資本以及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行的審驗(yàn)
需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行變更驗(yàn)資的情況主要包括：
1.被審驗(yàn)單位出資者新投入資本，增加注冊(cè)資本以及實(shí)收資本；
2.分次出資的非首次出資，增加實(shí)收資本，但注冊(cè)資本不變；
3.被審驗(yàn)單位以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本及實(shí)收資本；
4.被審驗(yàn)單位因吸收合并變更注冊(cè)資本以及實(shí)收資本；
5.被審驗(yàn)單位因派生分立、注銷股份或依法收購(gòu)股東的股權(quán)等減少注冊(cè)資本及實(shí)收資本；
6.被審驗(yàn)單位整體改制。
特別是，公司因出資者、出資比例等發(fā)生變化，注冊(cè)資本及實(shí)收資本金額不變，需要按照有關(guān)規(guī)定向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記，但不需要進(jìn)行變更驗(yàn)資
（四）被審驗(yàn)單位的含義 被審驗(yàn)單位-----指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)擬設(shè)立或已設(shè)立的，依法應(yīng)當(dāng)接受驗(yàn)資的有限責(zé)任公司。
擬設(shè)立公司----指處于籌備階段中，已向公司登記機(jī)關(guān)辦理了公司名稱預(yù)先核準(zhǔn)，或已辦理了審批手續(xù)正準(zhǔn)備向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記公司。
已設(shè)立公司----指已經(jīng)辦理了公司登記，領(lǐng)取了營(yíng)業(yè)執(zhí)照，正式成立的公司
（五）出資者和被審驗(yàn)單位的責(zé)任 按照法律法規(guī)以及協(xié)議、合同、章程的要求出資，提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，是出資者和被審驗(yàn)單位的責(zé)任
（六）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，出具驗(yàn)資報(bào)告，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任不能減輕出資者和被審計(jì)單位的責(zé)任
（七）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)的職業(yè)道德要求 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密

　　二、業(yè)務(wù)約定書(shū)

項(xiàng)目 內(nèi)容
（一）了解被審驗(yàn)單位基本情況與初步評(píng)估驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)勒戒被審驗(yàn)單位的基本情況，考慮自身獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，初步評(píng)估驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)，以確定是否接受委托。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審驗(yàn)單位基本情況主要包括：
被審驗(yàn)單位的設(shè)立審批、變更審批，名稱預(yù)先核準(zhǔn)，經(jīng)營(yíng)范圍，公司類型，組織機(jī)構(gòu)和人員，申請(qǐng)?jiān)O(shè)立或變更登記的注冊(cè)資本、實(shí)收資本，出資者、出資方式、出資時(shí)間，全體出資者指定代表或委托代理人等基本情況
驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源：
1.出資者及被審驗(yàn)單位管理層的誠(chéng)信程度、所提供驗(yàn)資資料的真實(shí)性和完整性；
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平
可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素包括：
1.驗(yàn)資業(yè)務(wù)委托渠道復(fù)雜或不正常；
2.驗(yàn)資資料存在涂改、偽造痕跡或驗(yàn)資資料相互矛盾；
3.被審驗(yàn)單位隨意更換或不及時(shí)提供驗(yàn)資資料，或只提供復(fù)印件 不提供原件；
4.自然人出資、家庭成員共同出資或關(guān)聯(lián)方共同出資；
5.出資人之間存在意見(jiàn)分歧；
6.被審驗(yàn)單位拒絕或阻撓注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施重要審驗(yàn)程序；
7.被審驗(yàn)單位處在高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)；
8.非貨幣財(cái)產(chǎn)計(jì)價(jià)的主觀程度高或其計(jì)價(jià)需要大量的主觀判斷；
9.驗(yàn)資付費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或明顯不合理
（二）與委托人的溝通 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就委托目的、出資者和被審驗(yàn)單位的責(zé)任以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任、審驗(yàn)范圍、時(shí)間要求、驗(yàn)資收費(fèi)、報(bào)告分發(fā)和使用的限制等主要事項(xiàng)與委托人溝通，并達(dá)成一致意見(jiàn)
（三）簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū) 驗(yàn)資業(yè)務(wù)約定書(shū)的具體內(nèi)容可能包括：
業(yè)務(wù)范圍與委托目的、雙方的責(zé)任與義務(wù)、驗(yàn)資收費(fèi)、驗(yàn)資報(bào)告的用途及使用責(zé)任、業(yè)務(wù)約定書(shū)的有效期間、約定事項(xiàng)的變更及違約責(zé)任等條款。業(yè)務(wù)約定書(shū)應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人簽訂

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