六、審閱結(jié)論和報(bào)告
| （一）審閱報(bào)告的要素P680 | 1.標(biāo)題； 2.收件人； 3.引言段 引言段應(yīng)要說明的內(nèi)容包括： （1）所審閱報(bào)表的名稱 （2）管理層的責(zé)任和注冊會計(jì)師的責(zé)任。 注意： 如果無法對所審閱財(cái)務(wù)報(bào)表提供任何保證，則應(yīng)當(dāng)刪除本段中對注冊會計(jì)師責(zé)任的表述 4.范圍段 審閱報(bào)告的范圍段應(yīng)當(dāng)說明審閱的性質(zhì)，包括下列內(nèi)容： （1）審閱業(yè)務(wù)所依據(jù)的準(zhǔn)則； （2）審閱主要限于詢問和實(shí)施分析程序，提供的保證程度低于審計(jì)； （3）沒有實(shí)施審計(jì)，因而不發(fā)表審計(jì)意見。 關(guān)注： 如果無法對財(cái)務(wù)報(bào)表提供任何保證，在審閱報(bào)告中應(yīng)當(dāng)刪除本段內(nèi)容。 5.結(jié)論段 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施審閱程序的情況，在審閱報(bào)告的結(jié)論段提出下列之一的結(jié)論： （1）根據(jù)注冊會計(jì)師的審閱，如果沒有注意到任何事項(xiàng)使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提出無保留結(jié)論。 （2）如果注意到某些事項(xiàng)使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審閱報(bào)告的結(jié)論段前增設(shè)說明段，說明這些事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，并提出保留結(jié)論。 如果這些事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響非常重大和廣泛，以至于認(rèn)為僅提出保留結(jié)論不足以揭示財(cái)務(wù)報(bào)表的誤導(dǎo)性或不完整性，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)表提出否定結(jié)論，即財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 （3）如果存在重大的范圍限制，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審閱報(bào)告中說明，假定范圍不受限制，注冊會計(jì)師可能發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的事項(xiàng)，因而提出保留結(jié)論。 如果范圍限制的影響非常重大和廣泛，以至于注冊會計(jì)師認(rèn)為不能提供任何程度的保證時(shí)，不應(yīng)提供任何保證。 6.注冊會計(jì)師的簽名和蓋章 7.注冊會計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章 8.報(bào)告日期 |
| （二）審閱結(jié)論的類型及適用條件 | 1.無保留結(jié)論： （1）注冊會計(jì)師沒有注意到任何事項(xiàng)使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量； （2）注冊會計(jì)師已經(jīng)按照審閱準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審閱工作，在審閱過程中未受到限制。 |
| 2.保留結(jié)論： （1）注冊會計(jì)師注意到某些事項(xiàng)使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。這些事項(xiàng)雖然影響重大，但其影響尚未達(dá)到“非常重大和廣泛”的程度，尚不足以導(dǎo)致注冊會計(jì)師提出否定結(jié)論； （2）注冊會計(jì)師的審閱存在重大的范圍限制。該范圍限制雖然影響重大，但其影響尚未達(dá)到“非常重大和廣泛”的程度，尚不足以導(dǎo)致注冊會計(jì)師無法提供任何保證。 P681 | |
| 3.否定結(jié)論： 如果注冊會計(jì)師注意到某些事項(xiàng)使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，且這些事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響非常重大和廣泛，以至于注冊會計(jì)師認(rèn)為僅提出保留結(jié)論不足以揭示財(cái)務(wù)報(bào)表的誤導(dǎo)性或錯報(bào)的嚴(yán)重程度，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)表提出否定結(jié)論。 即財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 P681 | |
| 4.無法提供任何保證： 如果存在重大的范圍限制，且該范圍限制的影響非常重大和廣泛，以至于注冊會計(jì)師認(rèn)為不能提供任何程度的保證時(shí)，不應(yīng)提供任何保證。 在無法提供任何保證的審閱報(bào)告中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)刪除引言段中對于注冊會計(jì)師責(zé)任的表述，刪除范圍段，在說明段中說明審閱范圍受限的情況，并在結(jié)論段中使用“由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響”、“我們無法對財(cái)務(wù)報(bào)表提供任何保證”等術(shù)語。 P682 |
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