文章責編：majingjing_123
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查看匯總：2012年注冊會計師《審計》基礎講義匯總
第二十九章 審閱和其他鑒證業(yè)務
第一節(jié) 財務報表審閱業(yè)務
一、總體要求
| 內容 | |
| （一）財務報表的審閱目標 | 財務報表審閱的目標----注冊會計師在實施審閱程序的基礎上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務報表沒有按照適用的會計準則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 結合P681 |
| （二）職業(yè)道德要求 | 注冊會計師應當遵守相關的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應有的關注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密 |
| （三）執(zhí)業(yè)標準 | 注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審閱準則》的規(guī)定執(zhí)行財務報表審閱業(yè)務 |
二、審閱范圍和保證程度
| （一）審閱范圍 | 注冊會計師為實現(xiàn)財務報表審閱目標，注冊會計師根據(jù)《中國注冊會計師審閱準則》和職業(yè)判斷實施的適當審閱程度的總和。必要時還要考慮業(yè)務約定條款的要求 |
| （二）保證程度 | 在財務報表審閱業(yè)務中，注冊會計師提供的保證水平低于在財務報表審計業(yè)務中提供的保證水平 |
三、業(yè)務約定書
業(yè)務約定書可以包括以下內容：
(一)審閱業(yè)務的目標;
(二)管理層對財務報表的責任;
(三)審閱范圍;
(四)注冊會計師不受限制地接觸審閱業(yè)務所要求的記錄、文件和其他信息;
(五)預期提交的報告樣本;
(六)說明不能依賴財務報表審閱解釋錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為;
(七)說明沒有實施審計，因此，注冊會計師不發(fā)表審計意見，不能滿足法律法規(guī)或第三方對審計的要求。
四、審閱計劃
五、審閱程序和審閱證據(jù)
| （一）確定審閱程序的性質、時間和范圍時應考慮的因素 | 1.以前期間執(zhí)行財務報表審計或審閱所了解的情況； 2.對被審計單位及其環(huán)境的了解； 3.會計信息系統(tǒng)； 4.管理層的判斷對特定項目的影響程度； 5.各類交易和賬戶余額的重要性 |
| （二）對重要性水平的考慮 | 注冊會計師判斷的依據(jù)是錯報是否影響到信息使用者根據(jù)財務報表所做出的決策，而不是所提供保證的程序 |
| （三）審閱程序 | 1.了解被審閱單位及其環(huán)境： 2.詢問被審閱單位采用的會計準則和相關會計制度、行業(yè)慣例； 3.詢問被審閱單位對交易和事項的確認、計量、記錄和報告的程序； 4.詢問財務報表中所有重要的認定； 5.實施分析程序，以識別異常關系和異常項目； 6.詢問股東會、董事會以及其他類似機構決定采取的可能對財務報表產生影響的措施； 7.閱讀財務報表，以考慮是否遵循指明的編制基礎； 8.獲取其他注冊會計師對被審閱單位組成部分財務報表出具的審計報告或審閱報告 |
| （四）應當特別詢問的事項 | 1.所有交易均已記錄； 2.財務報表是否按照指明的編制基礎編制； 3.被審計單位業(yè)務活動、會計政策和行業(yè)慣例的變化 ； 4.在實施審閱程序中發(fā)現(xiàn)的問題 |
| （五）財務報表可能存在重大錯報 | 如果有理由相信所審閱的財務報表可能存在重大錯報，注冊會計師應當實施追加的或更為廣泛的程序，以便能夠以消極方式提出結論或確定出具非無保留結論的報告 |
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