2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第10章(3)

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　　第三節(jié)　審計(jì)工作底稿的歸檔

　　一、審計(jì)工作底稿歸檔工作的性質(zhì)

　　在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。

　　如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿做出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以做出變動(dòng)，主要包括：

　　1.刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿;

　　2.對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引;

　　3.對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可;

　　4.記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見的審計(jì)證據(jù)。

　　二、審計(jì)檔案的結(jié)構(gòu)

　　(一)永久性檔案

　　(二)當(dāng)期檔案

　　三、審計(jì)工作底稿歸檔的期限

　　審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。

　　如果針對(duì)客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將審計(jì)工作底稿規(guī)整為最終審計(jì)檔案。

　　四、審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)

　　(一)需要變動(dòng)審計(jì)工作底稿的情形

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿的情形主要有以下兩種：

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分;

　　2.審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦��?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。

　　注意：

　　例外情況主要是指審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)與已審計(jì)財(cái)務(wù)信息相關(guān)，且在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí)，該事實(shí)如果被注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲知，可能影響審計(jì)報(bào)告。

　　(二)變動(dòng)審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求

　　在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)：

　　1.修改或增加審計(jì)工作底稿的理由;

　　2.修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員。

　　注意：

　　修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿主要是指在保持原審計(jì)工作底稿中所記錄的信息，即對(duì)原記錄信息不予刪除(包括涂改、覆蓋等方式)的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。

　　五、審計(jì)工作底稿的保存期限

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存l0年。

　　注意：

　　第一，如果這些資料在某一個(gè)審計(jì)期間被替換，被替換資料 應(yīng)當(dāng)從被替換的年度起至少保存10年。

　　第二，在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計(jì)工作底稿。

　　六、審計(jì)工作底稿的復(fù)核

　　(一)項(xiàng)目組成員實(shí)施的復(fù)核

　　《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》規(guī)定，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員(包括項(xiàng)目合伙人)復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少人員的工作。

　　注意：

　　復(fù)核范圍因?qū)徲?jì)規(guī)模、審計(jì)復(fù)雜程度以及工作安排的不同而存在顯著差異。有時(shí)由高級(jí)助理人員復(fù)核低層次助理人員執(zhí)行的工作，有時(shí)由項(xiàng)目經(jīng)理完成，并最終由項(xiàng)目合伙人復(fù)核。

　　(二)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

　　《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)指定專門的機(jī)構(gòu)或人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組執(zhí)行的審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　【例題·單選題】下列關(guān)于審計(jì)工作底稿歸檔的表述中，正確的是(　)。

　　A.審計(jì)工作底稿的歸檔工作是業(yè)務(wù)性工作

　　B.審計(jì)工作完成后，應(yīng)于審計(jì)報(bào)告日后30天內(nèi)歸檔

　　C.審計(jì)工作完成后，應(yīng)于審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)歸檔

　　D.未完成審計(jì)工作的，應(yīng)于審計(jì)業(yè)務(wù)中止后90天內(nèi)歸檔

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項(xiàng)A，審計(jì)工作底稿的歸檔工作屬于事務(wù)性工作;選項(xiàng)B，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi);選項(xiàng)D，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后60天內(nèi)。

　　【例題·單選題】下列各情形中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不屬于在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出事務(wù)性變動(dòng)的是(　)。

　　A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師刪除被取代的審計(jì)工作底稿

　　B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引

　　C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可

　　D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師記錄在審計(jì)報(bào)告日后實(shí)施補(bǔ)充審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)

　　『正確答案』D

　　『答案解析』在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿做出的事務(wù)性變動(dòng)，主要包括：刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿;對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引;對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可;記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見的審計(jì)證據(jù)。不包括選項(xiàng)D。

　　【例題·單選題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)乙公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日期為2012年2月15日(審計(jì)報(bào)告日)，乙公司對(duì)外報(bào)出財(cái)務(wù)報(bào)表的日期為2012年2月20日。在完成審計(jì)檔案的歸整工作后，可以變動(dòng)審計(jì)工作底稿的是(　)。

　　A.2012年5月5日，乙公司發(fā)生火災(zāi)，燒毀一生產(chǎn)車間，導(dǎo)致生產(chǎn)全部停工

　　B.2012年5月10日，法院對(duì)乙公司涉訟的專利侵權(quán)案作出最終判決，乙公司賠償原告2 000萬元。2011年12月31日，該案件尚在審理過程中，由于無法合理估計(jì)賠償金額，乙公司在2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)這一事項(xiàng)作了充分披露，未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

　　C.2012年5月15日，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉乙公司2011年12月31日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的舞弊行為

　　D.2012年5月20日，乙公司收回一筆2010年已經(jīng)注銷的應(yīng)收賬款，金額為1 000萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項(xiàng)AD是在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后發(fā)生的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需采取行動(dòng);選項(xiàng)B由于在資產(chǎn)負(fù)債表日無法合理估計(jì)賠償金額，可以不計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，并且乙公司已在2011年財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)這一事項(xiàng)作出了充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要采取行動(dòng);選項(xiàng)C屬于在第三階段發(fā)現(xiàn)的在資產(chǎn)負(fù)債表日前存在的事項(xiàng)，需要采取行動(dòng)，提請(qǐng)被審計(jì)單位修改報(bào)表。

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