二、與審計相關的控制(教材P221)

　　(一)了解與審計相關的控制的含義(教材P221)

　　內部控制的目標旨在合理保證財務報吿的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守。

　　【相關說明1】根據審計準則對內部控制的定義，內部控制的目標和要素如圖11-5所示：

　　注冊會計師審計的目標是對財務報表是否不存在重大錯報發(fā)表審計意見，盡管要求注冊會計師在財務報表審計中考慮與財務報表編制相關的內部控制，但目的并非對被審計單位內部控制的有效性發(fā)表審計意見。

　　因此，注冊會計師需要了解和評價的內部控制只是與財務報表審計相關的內部控制，并非被審計單位所有的內部控制。

　　(二)為實現財務報告可靠性目標設計和實施的控制(教材P221)

　　與審計相關的控制，包括被審計單位為實現財務報告可靠性目標設計和實施的控制。注冊會計師應當運用職業(yè)判斷，考慮一項控制單獨或連同其他控制是否與評估重大錯報風險以及針對評估的風險設計和實施進一步審計程序有關。

　　依據圖11-5，注冊會計師在財務報表審計中，需要了解、評價與“財務報告目標”相關的內部控制。

　　【相關說明】如果注冊會計師對被審計單位開展內部控制審計業(yè)務，對內部控制發(fā)表審計意見出具審計報告，則需要了解、評價和測試圖11-5中與三個控制目標相關的內部控制。

　　2013年《審計》教材不考慮內部控制審計的內容，審計專業(yè)階段考試中也不涉及內部控制審計業(yè)務。

　　(三)其他與審計相關的控制(教材P221-222)

　　如果在設計和實施進一步審計程序時擬利用被審計單位內部生成的信息，針對該信息完整性和準確性的控制可能與審計相關。

　　如果與經營和合規(guī)目標相關的控制同注冊會計師實施審計程序時評價或使用的數據相關，則這些控制也可能與審計相關。注冊會計師以前的經驗以及在了解被審計單位及其環(huán)境過程中獲得的信息，可以幫助注冊會計師識別與審計相關的控制。

　　如果用以保證經營效率、效果的控制以及對法律法規(guī)遵守的控制與實施審計程序時評價或使用的數據相關，注冊會計師應當考慮這些控制可能與審計相關。

　　例如，對于某些非財務數據(如生產統(tǒng)計數據)的控制，如果注冊會計師在實施分析程序時使用這些數據，這些控制就可能與審計相關。又如，某些法規(guī)(如稅法)對財務報表存在直接和重大的影響(影響應交稅費和所得稅費用)，為了遵守這些法規(guī)，被審計單位可能設計和執(zhí)行相應的控制，這些控制也與注冊會計師的審計相關。

　　被審計單位通常有一些與非財務報告可靠性目標相關但與審計無關的控制，注冊會計師無需對其加以考慮。例如，被審計單位可能依靠某一復雜的自動化控制提高經營活動的效率和效果(如航空公司用于維護航班時間表的自動化控制系統(tǒng))，但這些控制通常與審計無關。進一步講，雖然內部控制應用于整個被審計單位或所有經營部門或業(yè)務流程，但是，了解與每個經營部門和業(yè)務流程相關的內部控制、可能與審計無關。

　　用以保護資產的內部控制可能包括與實現財務報告可靠性和經營效率、效果目標相關的控制。注冊會計師在了解保護資產的內部控制各項要素時，可僅考慮其中與財務報告可靠性目標相關的控制。例如，保護存貨安全的控制可能與審計相關，但在生產中防止材料浪費的控制通常就與審計不相關，只有所用材料的成本沒有在財務報表中如實反映，才會影響財務報表的可靠性。

　　【例題2·單選題】下列關于了解內部控制的說法中，錯誤的是( )。

　　A. 如果認為僅通過實質性程序無法將認定層次的檢查風險降至可接受的低水平，應當了解相關的內部控制

　　B. 針對特別風險，應當了解與該風險相關的控制

　　C. 當某重要業(yè)務流程有顯著變化時，應當根據變化的性質及其對相關賬戶發(fā)生重大錯報的影響程度，考慮是否需要對變化前后的業(yè)務都執(zhí)行穿行測試

　　D.僅需要了解與財務報告真實、可靠性相關的控制

　　【答案】D

　　【解析】請見教材P221-222，選項D錯誤。注冊會計師需要了解和評價內部控制只是與財務報表審計相關的內部控制，不是僅僅與財務報告相關的控制。

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