八、在整體層面了解內(nèi)部控制(教材P236)
(一)對整體層面內(nèi)部控制了解的人員(教材P236)
對整體層面內(nèi)部控制的了解由項(xiàng)目組中對被審計(jì)單位情況比較了解且較有經(jīng)驗(yàn)的成員負(fù)責(zé)，同時需要項(xiàng)目組其他成員的參與和配合。
(二)對整體層面內(nèi)部控制了解的重點(diǎn)(教材P236)
1.對于連續(xù)審計(jì)，注冊會計(jì)師可以重點(diǎn)關(guān)注整體層面內(nèi)部控制的變化情況，包括由于被審計(jì)單位及其環(huán)境的變化而導(dǎo)致內(nèi)部控制發(fā)生的變化以及采取的對策。
2.注冊會計(jì)師還需要特別考慮因舞弊而導(dǎo)致重大錯報(bào)的可能性及其影響。
(三)對整體層面內(nèi)部控制了解的方法(教材P236)
注冊會計(jì)師可以考慮將詢問被審計(jì)單位人員、觀察特定控制的應(yīng)用、檢査文件和報(bào)告以及執(zhí)行穿行測試等風(fēng)險(xiǎn)評估程序相結(jié)合，以獲取審計(jì)證據(jù)。
在了解上述內(nèi)部控制的構(gòu)成要素時，注冊會計(jì)師需要特別注意這些要素在實(shí)際中是否得到執(zhí)行。
例如，通過詢問管理層和員工，了解管理層對內(nèi)部控制的態(tài)度和道德價值觀念，以及如何就此與員工進(jìn)行溝通;
通過檢查文件、內(nèi)部程序手冊、流程圖等，了解管理層是否建立了正式的行為守則;
通過詢問和觀察，了解行為守則在日常工作中是否得到遵守，以及管理層如何處理違反行為守則的情形;
通過詢問被審計(jì)單位管理層，了解其風(fēng)險(xiǎn)評估過程，并復(fù)核記錄風(fēng)險(xiǎn)評估過程的文件;
通過檢查和復(fù)核內(nèi)部審計(jì)部門的工作程序以及報(bào)告等，確定管理層和員工是否執(zhí)行既定的政策和程序。
(四)對整體層面內(nèi)部控制了解的內(nèi)容(教材P236)
在了解內(nèi)部控制的各構(gòu)成要素時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對被審計(jì)單位整體層面的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)進(jìn)行評價，并確定其是否得到執(zhí)行。
(五)對整體層面內(nèi)部控制了解的記錄(教材P236)
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將對被審計(jì)單位整體層面內(nèi)部控制各要素的了解要點(diǎn)和實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序及其結(jié)果等形成審計(jì)工作記錄，并對影響注冊會計(jì)師對整體層面內(nèi)部控制有效性進(jìn)行判斷的因素加以詳細(xì)記錄。
(六)整體層面的內(nèi)部控制與控制環(huán)境的關(guān)系(教材P236)
財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境，因此，注冊會計(jì)師在評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時，應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)單位整體層面的內(nèi)部控制狀況和了解到的被審計(jì)單位及其環(huán)境其他方面的情況結(jié)合起來考慮。
【相關(guān)說明4】根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則對內(nèi)部控制定義，內(nèi)部控制有五個要素，有的要素屬于整體層面內(nèi)部控制，有的要素屬于業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制，圖11-6說明了各個要素所在的位置。
【相關(guān)鏈接】圖11-6中所標(biāo)明的“信息技術(shù)一般控制”和“信息技術(shù)應(yīng)用控制”與教材P186第九章第三節(jié)相關(guān)聯(lián)。
九、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制(教材P237)
(一)了解步驟(教材P237)
1.確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別(比如，教材第13-16章的各重要業(yè)務(wù)流程);
2.了解重要交易流程，并記錄獲得的了解(比如，教材P291表13-6的第1列);
3.確定可能發(fā)生錯報(bào)的環(huán)節(jié);
4.識別和了解相關(guān)控制(比如，教材P291表13-6的第2-3列);
5.執(zhí)行穿行測試，證實(shí)對交易流程和相關(guān)控制的了解(比如，教材P291表13-6的第4列)。
6.進(jìn)行初步評價和風(fēng)險(xiǎn)評估。
(二)初步評價內(nèi)部控制(教材P244)
注冊會計(jì)師通過風(fēng)險(xiǎn)評估程序了解內(nèi)部控制，獲取審計(jì)證據(jù)，評價控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否得到執(zhí)行�？赡艿脑u估結(jié)論有以下三種情形：
1. 所設(shè)計(jì)的控制單獨(dú)或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報(bào)，并得到執(zhí)行;
2.控制本身的設(shè)計(jì)是合理的，但沒有得到執(zhí)行;
3. 控制本身的設(shè)計(jì)就是無效的或缺乏必要的控制。
【相關(guān)說明5】上述評估結(jié)論是第一種情形，表明被審計(jì)單位內(nèi)部控制預(yù)期運(yùn)行有效，擬實(shí)施控制測試，詳見教材P260。
上述評估結(jié)論不是第一種情形，表明內(nèi)部控制運(yùn)行無效，不擬進(jìn)行控制測試，注冊會計(jì)師直接依賴實(shí)質(zhì)性程序，注冊會計(jì)師采用實(shí)質(zhì)性審計(jì)方案，詳見教材P255第2段。
第四節(jié) 總結(jié)
1. “了解內(nèi)部控制”的含義(P222);
2.“了解內(nèi)部控制”與測試控制運(yùn)行有效性的關(guān)系(P222-223);
3.內(nèi)部控制的局限性(教材P224);
4.了解控制環(huán)境的要素(教材P225-229);
5.了解控制活動的要素(教材P232-233)。
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