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識別、了解和測試企業(yè)層面控制
(一)企業(yè)層面控制的內(nèi)涵
企業(yè)層面控制為應對財務(wù)報表整體層面風險而設(shè)計,具體包括:
1.與控制環(huán)境相關(guān)的控制;
2.針對管理層和治理層凌駕于控制之上的風險而設(shè)計的控制;
3.被審計單位的風險評估過程;
4.對內(nèi)部信息傳遞和期末財務(wù)報告流程的控制;
5.對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制評價。
6.集中化的處理和控制;
7.監(jiān)控經(jīng)營成果的控制;
8.針對重大經(jīng)營控制及風險管理實務(wù)的政策。
企業(yè)層面控制的內(nèi)涵決定了企業(yè)層面控制測試的內(nèi)容[見第五節(jié)]
除企業(yè)層面控制外,企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制的另一個層次是業(yè)務(wù)流程、應用系統(tǒng)或交易層面[簡稱業(yè)務(wù)層面]控制。
業(yè)務(wù)層面控制主要針對交易的生成、記錄、處理和報告等環(huán)節(jié)。
內(nèi)部控制五要素[見第七章第四節(jié)]中的“控制活動”要素中除“業(yè)績評價”控制外的絕大部分可歸于業(yè)務(wù)層面控制,即業(yè)績評價[疑為授權(quán)審批]、信息處理、實物控制、職責分離。
提示:本章第五節(jié)介紹企業(yè)層面內(nèi)部控制的測試,第六節(jié)介紹業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的測試,第七節(jié)則介紹信息系統(tǒng)控制測試。
(二)企業(yè)層面控制對其他控制及其測試的影響
對企業(yè)層面控制的評價結(jié)果將影響注冊會計師測試其他控制的性質(zhì)、時間安排及范圍。因此,注冊會計師可以考慮在執(zhí)行業(yè)務(wù)的早期階段對企業(yè)層面控制進行測試,以便在測試業(yè)務(wù)層面控制時考慮企業(yè)層面控制測試的影響,進而適當減少業(yè)務(wù)層面控制測試。
企業(yè)層面控制的評價結(jié)果不僅可能影響業(yè)務(wù)層面控制的效果,而且可能減少、甚至可能代替業(yè)務(wù)層面控制及其控制測試的性質(zhì)、時間安排和范圍。
例如,與控制環(huán)境相關(guān)的企業(yè)層面控制[可能影響]既可能有助于提高業(yè)務(wù)層面控制的效果,也可能削弱業(yè)務(wù)層面控制的效果。
又如,作為企業(yè)層面控制,財務(wù)總監(jiān)定期審閱經(jīng)營收入的詳細月度分析報告。該項企業(yè)層面控制雖不足以及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正相關(guān)認定的重大錯報,但能監(jiān)督其他控制的有效性。如果這個控制有效,可能使注冊會計師修改其原本擬對其他控制所進行的測試,有可能減少原擬對其他控制有效性進行的測試。
再如,被審計單位設(shè)立了銀行余額調(diào)節(jié)表的監(jiān)督審閱流程,并對下屬所有分級機構(gòu)作出定期檢查。如果該項企業(yè)層面控制程序足夠精確,注冊會計師可能取消對下屬每個單位的銀行余額調(diào)節(jié)表相關(guān)控制進行測試。
[練習/簡答]
ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責對甲公司與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制實施審計。在實施審計過程中,A注冊會計師需要考慮和處理的部分事項摘錄如下:
(2)A注冊會計師認為,無論企業(yè)層面控制運行是否有效、是否足夠精確,都不直接影響注冊會計師對相關(guān)業(yè)務(wù)流程、應用系統(tǒng)或交易層面控制的測試。
要求:指出A注冊會計師做法是否恰當。如不恰當簡要說明理由。
[答案]不恰當。企業(yè)層面控制可能影響、也可能減少甚至代替注冊會計師對相關(guān)業(yè)務(wù)層面控制的測試。
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