2008年注會(huì)考試(CPA)輔導(dǎo)《稅法》內(nèi)部講義(3)

　　二、消費(fèi)稅的計(jì)算方法

　�。ㄒ唬┮话沅N售行為

　　1、銷售額的確定

　　2、舉例：

　　【例1】某煙廠(地處市區(qū))9月份銷售卷煙100標(biāo)準(zhǔn)箱（每標(biāo)準(zhǔn)箱50000支），每條（每標(biāo)準(zhǔn)條200支）對(duì)外調(diào)撥價(jià)每標(biāo)準(zhǔn)條80元（不含稅）。則：

　　（1）該煙廠9月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅（　�。┰�；

　�。�2）該煙廠9月份應(yīng)繳納的增值稅（　�。┰�；

　�。�3）該煙廠9月份應(yīng)繳納的城建稅（　�。┰�；

　�。�4）該煙廠9月份應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加（　　）元。

　　參考答案：

　　1標(biāo)準(zhǔn)箱＝250標(biāo)準(zhǔn)條

　　100標(biāo)準(zhǔn)箱＝25000標(biāo)準(zhǔn)條

　　應(yīng)納消費(fèi)稅＝100×150＋80×25000×45％＝915000(元)

　　應(yīng)納增值稅＝ 80×25000×17％＝340000(元)

　　應(yīng)納城建稅＝(915000+340000)×7％＝87850(元)

　　應(yīng)納教育費(fèi)附加＝(915000+340000)×3％ ＝37650(元)

　　【例2－1】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)9月份銷售卷煙100標(biāo)準(zhǔn)條，每標(biāo)準(zhǔn)條售價(jià)70元（不含稅），該卷煙市場(chǎng)每標(biāo)準(zhǔn)條零售價(jià)格為97.2元（含稅價(jià)）。則：

　�。�1）該卷煙廠9月份應(yīng)納消費(fèi)稅為（　　）元；

　　（2）該卷煙廠9月份應(yīng)納增值稅為（ �。┰�。

　　參考答案：

　　定額稅＝0.4×150＝60（元）

　　比例稅＝97.2/（1+35%） ×45%×100＝3240（元）

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=定額稅+比例稅=3240+60=3300（元）

　　應(yīng)納增值稅=70×100 ×17%=1190（元）

　　【例2－2】接【例2－1】，如果將每標(biāo)準(zhǔn)條售價(jià)70元改為80元。則：

　�。�1）該卷煙廠9月份應(yīng)納消費(fèi)稅為（3660）元；

　�。�2）該卷煙廠9月份應(yīng)納增值稅為（1360）元。

　　【例3】某汽車股份有限公司６月銷售氣缸容量2.2升的小汽車100輛，出廠價(jià)為每輛23.4萬(wàn)元（含稅價(jià)），外加有關(guān)手續(xù)費(fèi)2.34萬(wàn)元。則：

　　（1）應(yīng)納的增值稅為（ �。┤f(wàn)元；

　　（2）應(yīng)納的消費(fèi)稅為（ 　 ）萬(wàn)元。

　　【例4】某橡膠廠系增值稅一般納稅人，本月銷售汽車輪胎取得貨款，開具的專用發(fā)票上注明價(jià)款為200萬(wàn)元；銷售農(nóng)用拖拉機(jī)通用輪胎取得含稅收入100萬(wàn)元；以成本價(jià)轉(zhuǎn)給非獨(dú)立核算的門市部汽車輪胎一批，成本價(jià)60萬(wàn)元，門市部當(dāng)月全部售出，開具普通發(fā)票上注明金額74.88萬(wàn)元。則：

　�。�1）應(yīng)納消費(fèi)稅（ 　 ）萬(wàn)元；

　�。�2）應(yīng)納增值稅（ 　 ）萬(wàn)元。

　�。ǘ�）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

　　1、稅收政策：

　�、偌{稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納消費(fèi)稅。（也不應(yīng)納增值稅）；

　�、诩{稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。

　　2、計(jì)算方法：

　　①有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；

　�、跊]有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

　　 =（成本+利潤(rùn)）/（1消費(fèi)稅稅率）×消費(fèi)稅稅率

　　3、舉例

　　【例1】按現(xiàn)行消費(fèi)稅規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，（　�。�。

　　A.如果用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅 B.如果用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，納稅

　　C.如果用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅 D.如果用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的，納稅

　　E.如果用于在建工程，納稅

　　【例2】某生產(chǎn)企業(yè)將本廠生產(chǎn)的化妝品，作為福利發(fā)給本廠職工。該產(chǎn)品沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。生產(chǎn)成本為10000元，成本利潤(rùn)率5％，消費(fèi)稅稅率30％。則：

　　（1）組成計(jì)稅價(jià)格為（　 ）元；

　�。�2）應(yīng)納消費(fèi)稅（ �。┰�；

　�。�3）應(yīng)納增值稅（　 ）元。

　　【例3】某酒廠本月生產(chǎn)銷售散裝啤酒400噸，每噸售價(jià)3800元（不含稅）。另外，該廠生產(chǎn)一種新的糧食白酒，廣告樣品使用0.2噸，已知該種白酒無(wú)同類產(chǎn)品出廠價(jià)，生產(chǎn)成本每噸35000元，成本利潤(rùn)率10％，則：

　�。�1）應(yīng)納消費(fèi)稅（ 　 ）元；

　�。�2）應(yīng)納增值稅（ 　 ）元。

　　【例4－1】某煉油廠５月份將其自產(chǎn)的柴油5000升用于本廠的基建工程的車輛，該柴油的單位成本為4元/升，單位售價(jià)10元/升（不含稅），消費(fèi)稅單位稅額為0.1元/升。則：

　�。�1）應(yīng)納消費(fèi)稅（ 　 ）元；

　�。�2）應(yīng)納增值稅（ 　 ）元。

　　【例4－2】假設(shè)【例4－1】中無(wú)同類消費(fèi)品售價(jià)。則：

　　（1）應(yīng)納消費(fèi)稅（ 　 ）元；

　�。�2）應(yīng)納增值稅（ 　 ）元。

　　參考答案：

　　應(yīng)納消費(fèi)稅＝5000×0.1＝500（元）

　　應(yīng)納增值稅＝[5000×4×(1+10%)+500]×17%＝3825（元）

　　（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

　　詳見“增值稅”一章　

　�。ㄋ模┩赓�(gòu)已稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

　　1、內(nèi)容：

　　2、稅收政策：準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅款中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除其已納消費(fèi)稅款。

　　3、計(jì)算公式：

　　4、舉例

　　【例1】按照現(xiàn)行消費(fèi)稅制度規(guī)定，納稅人外購(gòu)下列已稅消費(fèi)品可以從應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額中扣除的有

　　A.外購(gòu)已稅散裝白酒裝瓶出售的白酒 B.外購(gòu)的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車

　　C.外購(gòu)的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品 D.外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀首飾

　　【例2】某日化廠用外購(gòu)的A化妝品生產(chǎn)B化妝品，6月份銷售B化妝品，取得銷售額200萬(wàn)元（不含稅），當(dāng)月A化妝品領(lǐng)用情況如下：期初結(jié)存80萬(wàn)元，本月購(gòu)進(jìn)120萬(wàn)元（取得增值稅專用發(fā)票，當(dāng)月認(rèn)證），期末結(jié)存140萬(wàn)元。則：該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅（　�。┤f(wàn)元；應(yīng)繳納的增值稅（　　）萬(wàn)元。

　�。ㄎ澹┯米援a(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料等

　　1、稅收政策：
　
　　 2、舉例：

　　【例1】按照現(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定，下列情形的應(yīng)稅消費(fèi)品，以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅的有（　　）。

　　A.用于抵債的應(yīng)稅消費(fèi)品 B.用于對(duì)外投資的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　C.用于換取消費(fèi)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品 D.用于饋贈(zèng)的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　E.用于在建工程的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　【例2－1】某酒廠6月份以自產(chǎn)的糧食類酒精2噸，用于對(duì)外投資。當(dāng)月同類酒精的銷售單價(jià)如下：

　　6月10日，銷售4噸，每噸1500元（不含稅）

　　6月15日，銷售10噸，每噸1200元（不含稅）

　　6月25日，銷售6噸，每噸1400元（不含稅）

　　則：

　　（1）應(yīng)納消費(fèi)稅（ 　 ）元；

　�。�2）應(yīng)納增值稅（ 　 ）元。

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