2008年注會(huì)考試(CPA)輔導(dǎo)《稅法》內(nèi)部講義(3)

　　參考答案：

　　應(yīng)納消費(fèi)稅＝2×1500×5％＝150（元）
?
　　加權(quán)平均單價(jià)＝(1500×4+1200×10+1400×6)/(4+10+6)=1320（元/噸）
?
　　應(yīng)納增值稅＝2×1320×17％＝448.8（元）

　　【例2－2】接【例2－1】，將上題糧食類(lèi)酒精改為“糧食類(lèi)白酒”。則：

　�。�1）應(yīng)納消費(fèi)稅（ 　 ）元；

　　（2）應(yīng)納增值稅（ 　 ）元。

　　（六）組成成套銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品

　　1、稅收政策
　　
　　 納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品、以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷(xiāo)售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)稅稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

　　2、舉例

　　【例1】某日化廠用價(jià)值6800元（不含稅）的護(hù)膚護(hù)發(fā)品與價(jià)值3200元（不含稅）的防皺化妝品組成精美禮品盒銷(xiāo)售，共得價(jià)款12000元（不含稅）。則：

　　該廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅（ ）元；

　　 應(yīng)繳納的增值稅（ ）元。

　　【例2】某日化廠既生產(chǎn)化妝品又生產(chǎn)護(hù)膚護(hù)發(fā)品，為了擴(kuò)大銷(xiāo)路，該廠將化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品組成禮品盒銷(xiāo)售，當(dāng)月銷(xiāo)售化妝品取得收入0.85萬(wàn)元，銷(xiāo)售護(hù)膚護(hù)發(fā)品取得收入0.68萬(wàn)元，銷(xiāo)售禮品盒取得收入1.2萬(wàn)元，上述收入均不含增值稅。

　　該廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅（ ）元；

應(yīng)繳納的增值稅（ ）元。

　�。ㄆ撸┌�裝物繳納消費(fèi)稅的稅務(wù)處理

　�。薄⑦m用的稅收政策
　　
　　 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中交納消費(fèi)稅。

　　2、舉例

　　【例1】某工業(yè)企業(yè)向外銷(xiāo)售糧食酒精100噸，收取價(jià)款16萬(wàn)元（不含增值稅），收取隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物款項(xiàng)2.34萬(wàn)元。則：

　�。�1）應(yīng)納消費(fèi)稅（ 　 ）萬(wàn)元；

　�。�2）應(yīng)納增值稅（ 　 ）萬(wàn)元。

　　（八）混合銷(xiāo)售行為繳納消費(fèi)稅

　�。ň牛┘鏍I(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　（十）押金

　　（十一）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

　　 以上均在“增值稅計(jì)算”一節(jié)中介紹

　�。ㄊ�二）出口退消費(fèi)稅的稅收政策

　　■歸納：

　　一、又免又退：
　　
　　 適用于：1、有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口；2、有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口。

　　二、只免不退：
　　
　　 適用于：1、有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（內(nèi)外資）自營(yíng)出口；2、生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　三、不免不退：
　　
　　 適用于：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)的一般商貿(mào)企業(yè)。

　　■復(fù)習(xí)題：

　　【例1－1】下列企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，可以辦理消費(fèi)稅退稅的有（ 　 ）。

　　【例1－2】下列企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，適用消費(fèi)稅只免不退的有（　 ）。

　　【例1－3】下列企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，適用增值稅免抵退稅的有（　 ）。

　　A.有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

　　B.有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口

　　C.生產(chǎn)企業(yè)委托有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品

　　D.外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品

　　【例2－1】某外貿(mào)企業(yè)從日化廠購(gòu)進(jìn)化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，其中，化妝品60萬(wàn)元，護(hù)膚護(hù)發(fā)品40萬(wàn)元，分別核算，當(dāng)月全部報(bào)關(guān)出口，離岸價(jià)為折合人民幣300萬(wàn)元，其中化妝品180萬(wàn)元，護(hù)膚護(hù)發(fā)品120萬(wàn)元。假設(shè)增值稅退稅率為13％。則：

　�。�1）應(yīng)退消費(fèi)稅（ ）萬(wàn)元；

　�。�2）應(yīng)退增值稅（ ）萬(wàn)元。

　　【例2－2】接【例2－1】，假設(shè)未分別核算，則：

　�。�1）應(yīng)退消費(fèi)稅（ ）萬(wàn)元；

　�。�2）應(yīng)退增值稅（ ）萬(wàn)元。

　　【例3－1】某外貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，從摩托車(chē)廠購(gòu)進(jìn)摩托車(chē)1000輛，直接報(bào)關(guān)離境出口，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的單價(jià)是每輛5000元，支付從摩托車(chē)廠到出境口岸的運(yùn)費(fèi)160000元，裝卸費(fèi)40000元，離岸價(jià)每輛720美元（美元與人民幣匯率1∶8.3）。摩托車(chē)消費(fèi)稅稅率為10％。則該公司應(yīng)退消費(fèi)稅（ �。┤f(wàn)元。

　　【例3－2】接【例3－1】，改為摩托車(chē)廠直接出口其他條件不變，則應(yīng)退消費(fèi)稅（ �。┤f(wàn)元。

　　納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅期限、納稅地點(diǎn)與納稅申報(bào)

　　【例1】納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，采取賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為（　）。

　　A.發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天 B.取得全部?jī)r(jià)款的當(dāng)天

　　C.銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天 D.每一期收取貨款的當(dāng)天

　　【例2】下列關(guān)于消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的問(wèn)題，說(shuō)法√的有（　　）。

　　A.某化妝品廠銷(xiāo)售化妝品采取賒銷(xiāo)方式，合同規(guī)定收款日期為5月份，實(shí)際收款日期為6月份，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為6月份

　　B.某汽車(chē)廠采取預(yù)收貨款方式結(jié)算，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為預(yù)收貨款的當(dāng)天

　　C.某汽車(chē)廠采取托收承付結(jié)算方式銷(xiāo)售汽車(chē)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出汽車(chē)并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天

　　D.某金銀珠寶店銷(xiāo)售首飾10件，收取價(jià)款2.5萬(wàn)元，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為當(dāng)天　

　　【典型例題分析】
　　
　　 1、（計(jì)算題）某外貿(mào)企業(yè)（一般納稅人）從國(guó)外進(jìn)口80輛三輪摩托車(chē)，關(guān)稅完稅價(jià)格為200萬(wàn)元，當(dāng)月售出其中70輛，每輛售價(jià)4萬(wàn)元（不含稅）。
　　
　　 當(dāng)月又從國(guó)內(nèi)一生產(chǎn)廠家購(gòu)進(jìn)二輪摩托車(chē)100輛，全部用于出口，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)金額234萬(wàn)元，當(dāng)月外銷(xiāo)60輛，出口離岸價(jià)180萬(wàn)元。假設(shè)摩托車(chē)關(guān)稅稅率20％，消費(fèi)稅稅率10％，增值稅出口退稅率13％。
　　
　　 要求：計(jì)算該外貿(mào)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納、應(yīng)退的消費(fèi)稅和增值稅。(以萬(wàn)元為計(jì)量單位，小數(shù)點(diǎn)后保留兩位)
參考答案：

　　1、進(jìn)口摩托車(chē)應(yīng)納關(guān)稅=200×20%=40(萬(wàn)元)

　　2、進(jìn)口摩托車(chē)應(yīng)納消費(fèi)稅=(200+40)÷(110%)×10%=26.67(萬(wàn)元)

　　3、進(jìn)口摩托車(chē)應(yīng)納增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）=(200+40)÷(110%)×17%=45.33(萬(wàn)元)

　　4、外貿(mào)企業(yè)無(wú)論是銷(xiāo)售其進(jìn)口的摩托車(chē)，還是銷(xiāo)售其國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的摩托車(chē)，均不再交納消費(fèi)稅

　　5、外貿(mào)企業(yè)銷(xiāo)售70輛摩托車(chē)應(yīng)納的增值稅=4× 70×17%45.33=2.27（萬(wàn)元）

　　6、外貿(mào)企業(yè)出口摩托車(chē)應(yīng)退消費(fèi)稅=234÷(1+17%)÷100×60×10%=12(萬(wàn)元)

　　7、外貿(mào)企業(yè)出口摩托車(chē)應(yīng)退增值稅=234÷(1+17%)÷100×60×13%=15.6(萬(wàn)元)

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