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2011年注冊會計師考試《稅法》預(yù)習(xí)講義(68)

2011注冊會計師考試預(yù)計將于9月10日-11日舉行,考試吧提供了“2011年注冊會計師考試《稅法》預(yù)習(xí)講義”,幫助考生梳理知識點。

  四、應(yīng)納稅額的計算

  (全年)應(yīng)納稅額=實際占用應(yīng)稅土地面積(平方米)×適用稅額

  (一)計稅依據(jù)——實際占用的土地面積

  1.以測定面積為計稅依據(jù),適用于由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的納稅人。

  2.以證書確認(rèn)的土地面積為計稅依據(jù),適用尚未組織測量土地面積,但持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的納稅人。

  3.以申報的土地面積為計稅依據(jù),適用于尚未核發(fā)土地使用證書的納稅人。

  【例題·單選題】某城市的一家公司,實際占地23000平方米。由于經(jīng)營規(guī)模擴大,年初該公司又受讓了一塊尚未辦理土地使用證的土地3000平方米,公司按其當(dāng)年開發(fā)使用的2000平方米土地面積進行申報納稅,以上土地均適用每平方米2元的城鎮(zhèn)土地使用稅稅額。該公司當(dāng)年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅為( )。

  A.46000元

  B.48000元

  C.50000元

  D.52000元

  [答疑編號346090201]

  『正確答案』C

  『答案解析』應(yīng)納稅額=(23000+2000)×2=50000(元)

  (二)稅率——有幅度的定額稅率,是該土地所在地段的稅率。

  1.城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額有較大提高。最高與最低稅額之間相差50倍,同一地區(qū)最高與最低稅額之間相差20倍。

  2.經(jīng)濟落后地區(qū),稅額可適當(dāng)降低,但降低額不得超過稅率表中規(guī)定的最低稅額30%。經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的適用稅額可適當(dāng)提高,但需報財政部批準(zhǔn)。

  五、稅收優(yōu)惠

  (一)《暫行條例》或其他法規(guī)中規(guī)定的統(tǒng)一免稅項目

  1.國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的土地。

  2.由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地。

  3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。

  4.市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地。

  5.直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。

  6.經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地,從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年。

  7.對非營利性醫(yī)療機構(gòu)、疾病控制機構(gòu)和婦幼保健機構(gòu)等衛(wèi)生機構(gòu)自用的土地,免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

  8.企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園,其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的,免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

  9.免稅單位無償使用納稅單位的土地(如公安、海關(guān)等單位使用鐵路、民航等單位的土地),免征城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅單位無償使用免稅單位的土地,納稅單位應(yīng)照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅單位與免稅單位共同使用、共有使用權(quán)土地上的多層建筑,對納稅單位可按其占用的建筑面積占建筑總面積的比例計征城鎮(zhèn)土地使用稅。

  【例題·單選題】某公司與政府機關(guān)共同使用一棟共有土地使用權(quán)的建筑物。該建筑物占用土地面積2000平方米,建筑面積10000平方米(公司與機關(guān)的占用比例為4:1),該公司所在市城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米5元。該公司應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅( )。

  A.0元

  B.2000元

  C.8000元

  D.10000元

  [答疑編號346090202]

  『正確答案』C

  『答案解析』應(yīng)納稅額=2000×5×4÷5=8000(元)

  10.對行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行(含國家外匯管理局)所屬分支機構(gòu)自用的土地,免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

  11.為了體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策,支持重點產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,對石油、電力、煤炭等能源用地,民用港口、鐵路等交通用地和水利設(shè)施用地,三線調(diào)整企業(yè)、鹽業(yè)、采石場、郵電等一些特殊用地劃分了征免稅界限和給予政策性減免稅照顧。

  (2)對企業(yè)廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地,暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

  (15)在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內(nèi)經(jīng)營采摘、觀光農(nóng)業(yè)的單位和個人,其直接用于采摘、觀光的種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的土地,根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第六條中“直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地”規(guī)定,免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

  (16)對核電站的核島、常規(guī)島、輔助廠房和通訊設(shè)施用地(不包括地下線路用地),生活、辦公用地按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅,其他用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。對核電站應(yīng)稅土地在基建期內(nèi)減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

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