2012年注冊會計師《稅法》基礎(chǔ)講義：第2章(5)

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　　第五節(jié)　一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

　　增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的應(yīng)納稅額，應(yīng)該等于當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。其計算公式如下：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額=當(dāng)期銷售額×適用稅率-當(dāng)期進(jìn)項稅額

　　一、銷項稅額的計算

　　銷項稅額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，其計算方法為：

　　銷項稅額=銷售額×適用稅率

 

　　(一)銷售額的確定

　　銷售額：是納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方(承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購買方)收取的全部價款和價外費(fèi)用。

　　價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。但下列項目不包括在內(nèi)：

　　(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;

　　(2)同時符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：

　�、俪羞\(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的;

　　②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

　　(3)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

　　①由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

　�、谑杖�時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);

　�、鬯�收款項全額上繳財政。

　　(4)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

 

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