2012年注冊會計師《稅法》基礎(chǔ)講義：第7章(3)

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　　第三節(jié)　課稅數(shù)量與應(yīng)納稅額的計算

　　一、課稅數(shù)量

　　1.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　2. 納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以移送使用(非生產(chǎn)用)數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　如果納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比，換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　3.原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。

　　4.對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。

　　5.金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量，其計算公式為：

　　選礦比=精礦數(shù)量÷耗用原礦數(shù)量

　　6.納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。

　　對于納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算;不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額。

　　二、應(yīng)納稅額的計算

　　1.實行從量定額征收的，根據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額可以計算應(yīng)納稅額，具體計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

　　代扣代繳應(yīng)納稅額=收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額

　　2.實行從價定額征收的，自2010年6月1日起，在新疆開采原油、天然氣繳納資源稅的納稅人。應(yīng)納稅額計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×稅率

　　【例7-1】華北某油田8月份銷售原油20萬噸，按《資源稅稅目稅額明細表》的規(guī)定，其適用的單位稅額為8元/噸。計算該油田本月應(yīng)納資源稅稅額。

　　應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額=200 000噸×8元/噸=1 600 000(元)

　　【例7-2】某銅礦山12月銷售銅礦石原礦30 000噸，移送入選精礦4 000噸，選礦比為20%，該礦山銅礦屬于5等，按規(guī)定適用1.2元/噸單位稅額。計算該礦山本月應(yīng)納資源稅稅額。

　　(1)外銷銅礦石原礦的應(yīng)納稅額:

　　應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額=30 000噸×1.2元=36 000(元)

　　(2)因無法準(zhǔn)確掌握入選精礦石的原礦數(shù)量，按選礦比計算的應(yīng)納稅額:

　　應(yīng)納稅額=入選精礦÷選礦比×單位稅額=4 000噸÷20%×1.2元/噸=24 000(元)

　　(3)合計應(yīng)納稅額：

　　應(yīng)納稅額=原礦應(yīng)納稅額+精礦應(yīng)納稅額=36 000+24 000(元)

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