2012年注冊會計師《稅法》基礎講義：第15章(3)

　　(六)未辦理稅務登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，以及臨時從事經(jīng)營納稅人的稅款征收制度

　　《征管法》第三十七條規(guī)定：“對未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納;不繳納的，稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物�？垩汉罄U納應納稅款的，稅務機關必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物;扣押后仍不繳納應納稅款的，經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款�！�

　　(七)稅收保全措施

　　《征管法》第三十八條規(guī)定：稅務機關有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納稅款;在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)跡象的，稅務機關應責令其提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保，經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取下列稅收保全措施：

　　1.書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結(jié)納稅人的金額相當于應納稅款的存款。

　　2.扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。其他財產(chǎn)包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價證券等不動產(chǎn)和動產(chǎn)。

　　采取稅收保全措施應注意以下幾個方面：

　　1.采取稅收保全措施的前提和條件。

　　2.采取稅收保全措施的法定程序。

　　3.保全措施的終止。

　　(八)稅收強制執(zhí)行措施

　　《征管法》第四十條規(guī)定：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取下列強制執(zhí)行措施：

　　1.書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款。

　　2.扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　注意事項：

　　(1)實施扣押、查封、拍賣或者變賣等強制執(zhí)行措施時，應當通知被執(zhí)行人或其成年家屬到場，否則不能直接采取扣押和查封措施。

　　(2)扣押、查封、拍賣或者變賣被執(zhí)行人的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，應當以應納稅額和滯納金等為限。

　　(3)對價值超過應納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，稅務機關在納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人無其他可供強制執(zhí)行財產(chǎn)的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣，以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費用。

　　(4)實施扣押、查封時，對有產(chǎn)權證件的動產(chǎn)或者不動產(chǎn)，稅務機關可以責令當事人將產(chǎn)權證件交稅務機關保管，同時可以向有關機關發(fā)出協(xié)助執(zhí)行通知書，有關機關在扣押、查封期間不再辦理該動產(chǎn)或者不動產(chǎn)的過戶手續(xù)。

　　(5)對查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，稅務機關可以指令被執(zhí)行人負責保管，保管責任由被執(zhí)行人承擔。

　　繼續(xù)使用被查封的財產(chǎn)不會減少其價值的，稅務機關可以允許被執(zhí)行人繼續(xù)使用;因被執(zhí)行人保管或者使用的過錯造成的損失，由被執(zhí)行人承擔。

　　(九)欠稅清繳制度

　　《征管法》在欠稅清繳方面主要采取了以下措施：

　　1.嚴格控制欠繳稅款的審批權限。根據(jù)《征管法》第三十一條的規(guī)定，緩繳稅款的審批權限集中在省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局。

　　2.限期繳稅時限。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款的，由稅務機關發(fā)出限期繳納稅款通知書，責令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過15日。

　　3.建立欠稅清繳制度，防止稅款流失：

　　(1)擴大了阻止出境對象的范圍�！墩鞴芊ā返谒氖�四條規(guī)定：“欠繳稅款的納稅人及其法定代表需要出境的，應當在出境前向稅務機關結(jié)清應納稅款或者提供擔保。未結(jié)清稅款，又不提供擔保的，稅務機關可以通知出境管理機關阻止其出境�！�

　　(2)建立改制納稅人欠稅的清繳制度�！墩鞴芊ā返谒氖�八條規(guī)定：“納稅人有合并、分立情形的，應當向稅務機關報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應當由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務;納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務應當承擔連帶責任�！�

　　(3)大額欠稅處分財產(chǎn)報告制度。根據(jù)《征管法》第四十九條和《細則》第七十七條的規(guī)定，欠繳稅款數(shù)額在5萬元以上的納稅人，在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應當向稅務機關報告。

　　(4)稅務機關可以對欠繳稅款的納稅人行使代位權、撤銷權，即對納稅人的到期債權等財產(chǎn)權利，稅務機關可以依法向第三者追索以抵繳稅款。

　　如果欠稅的納稅人，怠于行使其到期的債權，怠于收回其到期的資產(chǎn)、款項等，稅務機關可以向人民法院請求以自己的名義代為行使債權。

　　(5)建立欠稅公告制度。

　　(十)稅款的退還和追征制度

　　1.稅款的退還�！墩鞴芊ā返谖迨�一條規(guī)定，納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還。

　　2.稅款的追征�！墩鞴芊ā返谖迨�二條規(guī)定：“因稅務機關責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內(nèi)可要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。

 

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