2013注冊會計師考試《稅法》基礎講義：第2章(3)

　　查看匯總：2013注冊會計師考試《稅法》基礎講義匯總

　　第三節(jié)　稅率和征收率

　　一、基本稅率：銷售或者進口貨物，除列舉的外，稅率為17%;提供加工、修理修配勞務的，稅率也為17%。

　　二、低稅率(列舉法)

　　1.糧食、食用植物油(含橄欖油)、鮮奶

　　2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品

　　3.圖書、報紙、雜志;

　　4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(整機，不含農(nóng)機零件)、農(nóng)膜;

　　5.農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物和二甲醚。

　　注意：(1)農(nóng)產(chǎn)品強調(diào)的是初級農(nóng)產(chǎn)品。(農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免稅);

　　(2)①干姜、姜黃的增值稅適用稅率為13%，自2010年10月1日起執(zhí)行。

　　②人工合成牛胚胎的生產(chǎn)過程屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，納稅人銷售自產(chǎn)人工合成牛胚胎應免征增值稅。

　�、坶蠙煊桶凑帐秤弥参镉�13%的稅率征收增值稅。

　�、茺溠�、復合膠、人發(fā)不屬于規(guī)定的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品范圍，應適用17%的增值稅稅率。

　�、莅褪蠚⒕�乳和滅菌乳，均屬于初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可依照鮮奶按13%的稅率征收增值稅;調(diào)制乳，不屬于初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，應按照17%稅率征收增值稅。

　�、奕夤鹩�、桉油、香茅油不屬于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的范圍，其增值稅適用稅率為17%。

　　三、零稅率：納稅人出口貨物，稅率為零。

　　四、征收率

　　(一)一般規(guī)定：小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%;

　　(二)其他相關(guān)規(guī)定：

　　1.銷售自己使用過的物品的相關(guān)政策：

 

　　2.納稅人銷售舊貨，按簡易辦法依據(jù)4%征收率減半征收。舊貨：指進二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。

　　3.銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按簡易辦法依6%征收率計算繳納增值稅：

　　(1)自來水。依簡易辦法征收的，不得抵扣其購進自來水的進項稅額;

　　(2)商品混凝土：僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土。

　　(3)屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照6%征收率計算應納稅額，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票;也可以按照銷項稅額抵扣進項稅額的辦法依照增值稅適用稅率計算應納稅額。

　　納稅人選擇計算繳納增值稅的辦法后，36個月內(nèi)不得變更。

　　4.銷售下列貨物，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：

　　(1)寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人);

　　(2) 典當業(yè)銷售死當物品;

　　(3)經(jīng)批準的免稅商店零售的免稅品。

　　[例題·單選題]下列符合增值稅有關(guān)政策的有(　)。

　　A.一般納稅人銷售2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減

　　半征收增值稅

　　B.一般納稅人銷售2008年12月31日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減

　　半征收增值稅

　　C.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅

　　D.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%征收率減半征收增值稅

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項B，一般納稅人銷售2008年12月31日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按適用稅率征收增值稅;選項C，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%的征收率征收;選項D，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%征收率征收增值稅，無減半規(guī)定。

　　[例題·多選題]一般納稅人銷售貨物，可選擇按簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅的有(　)。

　　A.生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土和石料

　　B.自來水

　　C.寄售商店代銷居民個人寄售的物品

　　D.典當業(yè)銷售死當物品;

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』選項C、D按簡易辦法依照4%征收率計稅。

　　相關(guān)推薦：

　　2013年注冊會計師考試預習計劃表

　　2012注冊會計師考試成績查詢通知

　　2012注冊會計師成績查詢免費提醒