2013注冊會計師考試《稅法》基礎(chǔ)講義：第7章(3)

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　　第三節(jié)　稅收優(yōu)惠和征收管理

　　一、減稅、免稅項目

　　1.開采原油過程中用于加熱主、修井的原油，免稅。

　　2.從2007年1月1日起，對地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。

　　3.油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅。

　　4.稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%。

　　5.三次采油資源稅減征30%。

　　二、納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　1.納稅人采取分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

　　2.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品(商品)的當(dāng)天。

　　3.納稅人采取除分期收款和預(yù)收貨款以外的其他結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖價款或者取得索取價款憑證的當(dāng)天。

　　4.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

　　5.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為支付貨款的當(dāng)天。

　　三、納稅地點

　　1.應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采地或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

　　2.納稅人跨省開采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品，一律在開采地納稅。

　　3.扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

　　四、納稅期限

　　1.納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅。

　　2.納稅人以天(1日、3日、5日、10日、15日)為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳，次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。

　　【典型例題7-6】

　　某煤礦主要從事煤炭開采、原煤加工、洗煤生產(chǎn)業(yè)務(wù)，在開采煤炭過程中，伴采天然氣，2011年11、12月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：(原煤資源稅稅額3元/噸，天然氣資源稅稅率為5%，煤炭綜合回收率為40%)

　　1.11月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

　　(1)采用分期收款方式銷售自行開采的原煤1200噸，不含稅銷售額660000元，合同規(guī)定，貨款分兩個月支付，本月支付60%，其余貨款于12月15日前支付。由于購貨方資金緊張，11月支付貨款200000元。

　　『答案解析』采用分期收款方式銷售原煤，根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人采用分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

　　應(yīng)納資源稅=1200×60%×3=2160(元)

　　應(yīng)納增值稅=660000×60%×17%=67320(元)

　　(2)采用預(yù)收貨款方式向甲企業(yè)銷售洗煤1000噸，不含稅銷售額600000元，當(dāng)月收取20%定金，不含稅金額為120000元，合同規(guī)定12月5日發(fā)貨，并收回剩余貨款。

　　『答案解析』采用預(yù)收款方式銷售洗煤，因為納稅人采用預(yù)收款方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天，所以11月份銷售洗煤并不繳納資源稅和增值稅。

　　(3)銷售天然氣1000千立方米，不含稅銷售額3000000元。

　　『答案解析』煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不繳納資源稅。

　　銷售天然氣應(yīng)納增值稅=3000000×13%=390000(元)

　　2.12月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

　　(1)12月企業(yè)發(fā)出洗煤1000噸，收回剩余的80%貨款，不含稅金額為480000元;12月份銷售原煤1500噸，取得不含稅銷售額840000元。煤炭綜合回收率為40%。

　　『答案解析』本月發(fā)出洗煤，納稅義務(wù)發(fā)生，應(yīng)全額納稅，該業(yè)務(wù)應(yīng)納資源稅=1000÷40%×3+1500×3=12000(元);

　　11月份采用分期收款方式銷售原煤的，12月份應(yīng)就其中的40%繳納資源稅，應(yīng)納資源稅=1200×40%×3=1440(元)，

　　應(yīng)納增值稅=660000×40%×17%+(480000+120000)×17%+840000×17%=289680(元)

　　【本章總結(jié)】

　　1.納稅義務(wù)人;2.稅目;3.計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算;4.征收管理。

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