2013注冊會計師考試《稅法》基礎(chǔ)講義：第11章(1)

　　三、應(yīng)納稅額的計算

　　(一)計稅依據(jù)的一般規(guī)定：

　　1.購銷合同：計稅金額為購銷金額，即不作任何扣減的購銷金額，特別是調(diào)劑合同和易貨合同，應(yīng)包括調(diào)劑、易貨的全額，也就是各自提供貨物額之和。

　　2.加工承攬合同：計稅金額為加工或承攬收入的金額。

　　由受托方提供原材料的：凡在合同中分別記載原材料金額和加工費金額的，應(yīng)分別“加工承攬”和“購銷”合同計稅;若合同未分別記載，則應(yīng)就全部金額按加工承攬合同計稅貼花。

　　由委托方提供主要材料或原料：受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費的合計數(shù)，依照加工承攬合同計稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計稅貼花。

　　3.建筑安裝工程承包合同：計稅金額為承包金額。

　　注意：施工單位若將自己承包的建設(shè)項目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同，也必須繳納印花稅，按所載金額另行貼花。

　　[典型例題]某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬元(含相關(guān)費用50萬元)。施工期間，該建筑公司又將其中價值800萬元的安裝工程轉(zhuǎn)包給乙企業(yè)，并簽訂轉(zhuǎn)包合同。該建筑公司此項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅(　)。

　　A.1.785萬元

　　B.1.8萬元

　　C.2.025萬元

　　D.2.04萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』該建筑公司此項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅=(6000+800)×0.3‰=2.04(萬元)

　　4.財產(chǎn)租賃合同：計稅依據(jù)為租賃金額，不足1元的，按1元貼花。

　　5.貨物運輸合同：計稅依據(jù)為取得的運輸費金額( 即運費收入)，不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。

　　6.倉儲保管合同：計稅依據(jù)為收取的倉儲保管費用。(不包括倉儲物的價值)

　　7.借款合同：計稅金額為借款金額。

　　A.一項信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，貼一次。

　　B.流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同以其規(guī)定的最高額為計稅依據(jù)，在簽訂時貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再另外貼花。

　　C.對借款方以財產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應(yīng)按借款合同貼花;在借款方因無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時，應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的有關(guān)規(guī)定計稅貼花。

　　D.對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅。

　　E.在貸款業(yè)務(wù)中，如果貸方系由若干銀行組成的銀團，銀團各方均承擔(dān)一定的貸款數(shù)額。借款合同由借款方與銀團各方共同書立，各執(zhí)一份合同正本。對這類合同借款方與貸款銀團各方應(yīng)分別在所執(zhí)的合同正本上，按各自的借款金額計稅貼花。

　　F.在基本建設(shè)貸款中，如果按年度用款計劃分年簽訂借款合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同，且總合同的借款金額包括各個分合同的借款金額的，對這類基建借款合同，應(yīng)按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同，只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計稅貼花。

　　[典型例題]某汽車修配廠與機械進出口公司簽訂購買價值為2000萬元的測試設(shè)備合同,為購買此設(shè)備與工商銀行簽訂借款2000萬元的借款合同。后因故購銷合同作廢,改簽融資租賃合同,租賃費1000萬元。根據(jù)上述情況，該廠一共應(yīng)繳納印花稅為多少?

　　『正確答案』①購銷合同為:2000×0.3‰=0.6(萬元)

　�、诮杩詈贤瑸�:2000×0.05‰=0.1(萬元)

　�、廴谫Y租賃合同為:1000×0.05‰=0.05(萬元)

　�、芤还矐�(yīng)繳納印花稅=0.6+0.1+0.05=0.75(萬元)

　　8.財產(chǎn)保險合同：計稅依據(jù)為保險費，不包括所保財產(chǎn)的金額。

　　9.技術(shù)合同：對技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。

　　10.營業(yè)賬簿：稅目中記載資金的賬薄的計稅依據(jù)為“實收資本”與“資本公積”的合計金額。其他賬薄的計稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。

　　(二)計稅依據(jù)的特殊規(guī)定

　　1.同一憑證涉及兩個或兩個以上的經(jīng)濟事項，應(yīng)分別按不同事項記載的金額和適用的不同稅率計稅，并將各項稅額相加，其合計稅額為該項憑證應(yīng)納印花稅的貼花稅額。若未分別記載金額，則按所載事項適用稅率中最高的一種稅率計稅貼花。

　　2.對于只載有數(shù)量，未標(biāo)明金額的應(yīng)稅憑證，需先計算出計稅金額(國家牌價或市場價格)再計稅;計稅金額為外幣的，要先折算成人民幣再計稅貼花。

　　3.有些合同，計稅金額在簽訂時無法確定，要等結(jié)算時才可知其實際金額，有些財產(chǎn)租賃合同只有單位時間租金標(biāo)準(zhǔn)，而無租賃期限。在簽訂合同時，先按每份合同定額貼花5元;結(jié)算時，再按實際金額和適用稅率計稅，補貼印花。

　　4.未能按期兌現(xiàn)、完全兌現(xiàn)甚至根本沒有兌現(xiàn)的已稅合同，已貼印花不能揭下重用，已繳納的印花稅額不得退稅，也不得作任何抵扣。對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。

　　5.事業(yè)單位

　　實行差額預(yù)算管理記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿，按其他賬簿定額貼花，不記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿不貼花。

　　經(jīng)費來源自收自支，對其營業(yè)賬簿，應(yīng)就記載資金的賬簿和其他賬簿分別按規(guī)定貼花。

　　6.跨地區(qū)經(jīng)營的分支機構(gòu)(由各分支機構(gòu)在其所在地繳納)

　　上級單位核撥資金的記載資金的賬簿按核撥的賬面資金數(shù)額計稅貼花。

　　上級單位不核撥資金的只就其他賬簿按定額貼花。

　　7.國內(nèi)貨物聯(lián)合運輸，在起運地統(tǒng)一結(jié)算全程運費的，以全程運費為依據(jù)，由起運地運費結(jié)算雙方繳納;

　　分程結(jié)算運費的，以分程運費為依據(jù)，由辦理運費結(jié)算的各方繳納;外國運輸企業(yè)運輸進出口貨物的，外國運輸企業(yè)所持有的一份運費結(jié)算憑證免交印花稅。

　　(三)應(yīng)納稅額的計算

　　1.適用比例稅率的應(yīng)稅憑證：應(yīng)納稅額=計稅金額×比例稅率

　　2.適用定額稅率的應(yīng)稅憑證：應(yīng)納稅額=憑證件數(shù)×固定稅額

　　相關(guān)推薦：

　　2013年注冊會計師考試預(yù)習(xí)計劃表

　　2012注冊會計師考試成績查詢通知

　　2012注冊會計師成績查詢免費提醒