2013注冊會計師考試《稅法》基礎(chǔ)講義：第10章(2)

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　　第二節(jié)　車船稅法

　　一、納稅義務(wù)人與征稅范圍：

　　1.納稅義務(wù)人

　　在中華人民共和國境內(nèi)，車輛、船舶(以下簡稱車船)的所有人或者管理人為車船稅的納稅人。

　　2.征稅范圍

　　車輛、船舶，是指：

　　(1)依法應(yīng)當(dāng)在車船登記管理部門登記的機(jī)動車輛和船舶;

　　(2)依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)的機(jī)動車輛和船舶。

　　二、稅目與稅率：

　　【典型例題10-7】

　　下列車船中，應(yīng)以“輛”作為車船稅計稅單位的有(　)。

　　A.電車

　　B.摩托車

　　C.微型客車

　　D.半掛牽引車

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項(xiàng)D,半掛牽引車按整備質(zhì)量每噸作為計稅單位。

　　三、應(yīng)納稅額的計算與代收代繳

　　(一)計稅依據(jù)

　　1.拖船按照發(fā)動機(jī)功率每2馬力折合凈噸位1噸計算征收車船稅。

　　2.車輛整備質(zhì)量尾數(shù)不超過0.5噸，按照0.5噸計算;超過0.5噸的，按照1噸計算。整備質(zhì)量不超過1噸的車輛，按照1噸計算。

　　3.船舶凈噸位尾數(shù)不超過0.5噸的不予計算，超過0.5噸的，按1噸計算。凈噸位不超過1噸的船舶，按照1噸計算。

　　4.排氣量、整備質(zhì)量、核定載客人數(shù)、凈噸位、千瓦、艇身長度，以車船登記管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證所載數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。

　　依法不需要辦理登記的車船和依法應(yīng)當(dāng)?shù)怯浂�未辦理登記或者不能提供車船登記證書、行駛證的車船，以車船出廠合格證明或者進(jìn)口憑證標(biāo)注的技術(shù)參數(shù)、數(shù)據(jù)為準(zhǔn);不能提供車船出廠合格證明或者進(jìn)口憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照國家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)核定，沒有國家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的參照同類車船核定。

　　(二)應(yīng)納稅額的計算

　　1.購置的新車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計算。

　　應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅額÷12×應(yīng)納稅月份數(shù)

　　2.已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過戶的，不另納稅，也不退稅。

　　(三)保險機(jī)構(gòu)代收代繳

　　從事機(jī)動車第三者責(zé)任強(qiáng)制險業(yè)務(wù)的保險機(jī)構(gòu)有代繳義務(wù)，包括：欠繳稅款的滯納金。

　　四、稅收優(yōu)惠

　　(一)法定減免

　　1.捕撈、養(yǎng)殖漁船。

　　2.軍隊、武裝警察部隊專用的車船。

　　3.警用車船。

　　4.依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。

　　5.對節(jié)約能源、使用新能源的車船可以減征或者免征車船稅;對受嚴(yán)重自然災(zāi)害影響納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的，可以減征或者免征車船稅。

　　6.省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，可以對公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。

　　(二)特定減免

　　1.經(jīng)批準(zhǔn)臨時入境的外國車船和香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)的車船，不征收車船稅。

　　2.按照規(guī)定繳納船舶噸稅的機(jī)動船舶，自車船稅法實(shí)施之日起5年內(nèi)免征車船稅。

　　3.機(jī)場、港口內(nèi)部行駛或作業(yè)的車船，自車船稅法實(shí)施之日起5年內(nèi)免征車船稅。

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