2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》章節(jié)知識(shí)點(diǎn)：第4章

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第四章　營(yíng)業(yè)稅法

第一節(jié)　納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人

　　營(yíng)業(yè)稅的納稅人：

　　(一)營(yíng)業(yè)稅納稅人的一般規(guī)定

　　1.三種應(yīng)稅行為

　　一般來(lái)說(shuō)，凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事以下業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人均為營(yíng)業(yè)稅的納稅人：

　　(1)提供應(yīng)稅勞務(wù)：是指除加工、修理修配兩種增值稅應(yīng)稅勞務(wù)外的其他勞務(wù)。

　　(2)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)：是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)或所有權(quán)的行為。

　　(3)銷售不動(dòng)產(chǎn)：是指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。

　　2.境內(nèi)的具體規(guī)定

　　“境內(nèi)”具體情況為：

　　(1)提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi);

　　(2)所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi);

　　(3)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi);

　　(4)所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。

　　3.兩類納稅人

　　(1)營(yíng)業(yè)稅的納稅人有單位和個(gè)人兩類。

　　(2)負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位，是發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿�、貨物或其他�?jīng)濟(jì)利益的單位。

　　(二)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人的特殊規(guī)定

　　除了上述一般規(guī)定外，需要對(duì)以下4種情況營(yíng)業(yè)稅的納稅人作出特殊規(guī)定。

　　(1)企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)以承租人或承包人為納稅人。

　　(2)從事鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人，按照此業(yè)務(wù)的管理者或經(jīng)營(yíng)者分別確定。

　　(3)除鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他運(yùn)輸業(yè)務(wù)，應(yīng)由從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧的單位作為納稅人。

　　(4)建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包，分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人。

　　(三)營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人

　　為便于稅收征收管理，對(duì)于從事特殊的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為，稅法規(guī)定了扣繳義務(wù)人，具體有以下6種情況，具體見(jiàn)下表：

　　表營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人

 

第三節(jié)　計(jì)稅依據(jù)

　　營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)：

　　營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉臓I(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額和銷售額(包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用)。

　　(一)提供應(yīng)稅勞務(wù)行為應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)

　　1.交通運(yùn)輸業(yè)計(jì)稅依據(jù)

　　(1)一般情況下：全額計(jì)稅。

　　(2)差額計(jì)稅的規(guī)定;

　　(二)其他應(yīng)稅業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)

　　1.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)

　　2.銷售不動(dòng)產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)

　　(1)單位銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　(2)單位銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　(3)2011年1月28日起，個(gè)人將購(gòu)買不足5年的住房對(duì)外銷售的，全額征收營(yíng)業(yè)稅;

　　(4)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一起銷售附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)該計(jì)算繳納增值稅;

　　3.營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的其他特別規(guī)定

　　(1)單位和個(gè)人提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項(xiàng)退款已征收過(guò)營(yíng)業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營(yíng)業(yè)額中減除。

　　(2)單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。

　　(3)單位和個(gè)人因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法改變將已繳納過(guò)營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款逐期轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)收入時(shí)，允許從營(yíng)業(yè)額中減除。

　　(4)營(yíng)業(yè)稅納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額，或者按照購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額：

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