2013年注冊會計師考試《稅法》之易錯點

2013年注冊會計師考試《稅法》之易錯點

　　11個稅種中需要記住稅率的有：城建稅(包括教育費附加)、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車輛購置稅10%、印花稅;

　　在企業(yè)所得稅的扣除中屬于計入管理費用的有：房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅;

　　可能出主觀題的有：印花稅、土地增值稅。

　　以下分述之：

　　1.城市維護(hù)建設(shè)稅：以實際繳納的“三稅”為計稅依據(jù)(教育費附加恒為3%，類同城建稅)，稅率三檔“七五一”(區(qū)分市區(qū)、城鎮(zhèn)、其它)。2010年12月1日起，對“老外”也征收城建稅，老外是指外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、外國個人。最關(guān)鍵的規(guī)定是：進(jìn)口不征、出口不退。

　　2.關(guān)稅：對進(jìn)出口征稅。其實出口無非就是銷售給國外(準(zhǔn)確說是關(guān)境外)市場了，為了鼓勵出口限制進(jìn)口，所以重點是對進(jìn)口征稅;

　　關(guān)稅的各種稅率一般會考客觀題，主要是特別關(guān)稅包括哪些，稅率如何適用。

　　組成計稅價格是計算增值稅等稅種的依據(jù)，必須熟練掌握。需要計入完稅價格的項目與特殊進(jìn)口貨物的完稅價格一般也是客觀題，只有從價計征的組成計稅價格可能與主觀題相聯(lián)系。

　　3.資源稅：對我國國土領(lǐng)域(包括管轄海域)從事礦產(chǎn)品開發(fā)和生產(chǎn)鹽的單位和個人征稅;這章只要記住特殊的就好，比如用于加熱、修井的免稅，人造石油不征收，煤層氣(也叫煤礦瓦斯)不征，同時和城建稅一樣也是進(jìn)口不征出口不退;

　　4.土地增值稅：對有償轉(zhuǎn)讓國有土地及地上建筑物和其它附著物產(chǎn)權(quán)征稅;注意這句話的關(guān)鍵詞：“有償”、“國有”、“產(chǎn)權(quán)”。 本章主要注意兩點：一是征稅范圍本身，這主要是客觀題，但鑒于土地增值稅是超率累進(jìn)的，計算題對其也青睞有加，所以第二點要注意的就是記住稅率，同時記住哪些不征稅(優(yōu)惠政策)。另外，土地增值稅清算是一個考點，此部分肯定是出客觀題，但規(guī)定繁多，所以還是要認(rèn)真看才好，至于計算所需要的基本知識——如何扣除并計算增值額，主要是區(qū)分企業(yè)到底是不是房地產(chǎn)企業(yè)，這將涉及到稅金如何扣除的問題。

　　5.房產(chǎn)稅：按房屋的計稅余值或者租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收;區(qū)分城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū);2009年1月1日起，老外也繳納房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅稅率需要記住，注意個人出租住房按照4%，減免稅方面常考的是供熱企業(yè)向居民供熱，注意劃分的具體細(xì)節(jié)，納稅時間多為“次月”起，但納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營則是從當(dāng)月起開始納稅。(房車地印之“房”)

　　6.城鎮(zhèn)土地使用稅：對擁有國有土地使用權(quán)的單位和個人征收;也是區(qū)分城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū);稅收優(yōu)惠與房產(chǎn)稅類似，可以對比記憶，小稅種在客觀題里的考察幾乎都是考查特殊規(guī)定，練習(xí)不是目的，參照真題對照2013年教材看清楚新優(yōu)惠很重要。稅率不必記憶。(房車地印之“地”)

　　7.耕地占用稅：對占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，就其實際占用的耕地面積征稅;幾乎所有單位和個人。本章沒什么可說的，稅率也不必特殊記憶，知道占用之前三年內(nèi)屬于耕地的，也要征稅，這和證劵法的一些規(guī)定很像，溯及36個月。

　　8.車輛購置稅：對在中國境內(nèi)購置車輛的單位和個人在使用時征收的一種直接稅，統(tǒng)一稅率10%，在使用環(huán)節(jié)征收，“老外”用車、軍車以及設(shè)有固定裝置的非運輸車輛免稅，另外常考的就是回國服務(wù)的留學(xué)人員用現(xiàn)匯購買1輛自用國產(chǎn)小汽車(這句話十分嚴(yán)格，考試時選項會對其中某個條件進(jìn)行修改，比如車不是國產(chǎn)，或者不是用現(xiàn)匯購買啊，總之，弄暈考生為止)，長期來華定居專家自用的一輛小汽車也免稅，也要注意措辭，這幾條要記牢。難得的是車輛購置稅的退稅十分人性化，這也是稅法中少有的看起來很照顧納稅人的規(guī)定，呵呵。

　　9.車船稅：對在中國境內(nèi)的車輛、船舶所有人或者管理人征收的一種稅。不用記稅率。

　　但車輛、船舶之噸位計算是�？键c，也是出現(xiàn)在客觀題中，一定要記住，不足半噸咋辦，超過半噸咋辦。拖船、非機動駁船按照機動車船50%征稅，容易在選項里說成是免稅，掛車按照貨車的50%征稅，這章內(nèi)容像極了資源稅那一章，稅率不必記憶，但是特殊的規(guī)定不超過5個，考試幾乎是必考，小稅種不考這個考啥啊。(房車地印之“車”)

　　分享一點個人經(jīng)驗：注會復(fù)習(xí)與考試過程中，閱讀量都非常的大，如果不會提高效率，一切白搭。首先要學(xué)會快速閱讀，一般人每分鐘才看200字左右，我們要學(xué)會一眼盡量多看幾個字，甚至是以行來計算，把我們的速讀提高，然后再提高閱讀量，這是注會考試的基礎(chǔ)。然而注會考試的有些試題是考察學(xué)生的思維敏捷能力，大家平時還要多刻意的訓(xùn)練自己的思維。學(xué)會快速閱讀，不僅在復(fù)習(xí)過程中效率倍增，在考試過程中更能夠節(jié)省大量的時間，提高效率，而且，在我們一眼多看幾個字的時候，還能夠高度的集中我們的思維，大大的利于歸納總結(jié)，學(xué)會后，更有利于注會的復(fù)習(xí)、考試，特別是在學(xué)習(xí)速讀的同事，還能夠?qū)W習(xí)思維導(dǎo)圖，對于注會的各種試題都能得心應(yīng)手的應(yīng)付。本人當(dāng)年有幸學(xué)習(xí)了快速閱讀，至今閱讀速度已經(jīng)超過5000字/分鐘，學(xué)習(xí)效率自然不用說了。我讀大學(xué)的成績是很差，考注會的時候我只是碰運氣，結(jié)果最后成績出來了居然考過了。自己覺得非常開心，速讀記憶是我成功最大的功勞。粹個人經(jīng)驗分享，可能在多個地方看見，大家讀過的就不用再讀了，只是希望能和更多的童鞋分享。其次，我的復(fù)習(xí)資料還有一套是訓(xùn)練題庫，包含有最新題庫、大綱資料、模擬、分析、動態(tài)、歷年真題等等各種超強的功能，性價比超高，是我最想給同仁們推薦的　　10.印花稅：對在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為征收的一種稅。稅率表需要背下來。借款合同(融資租賃合同視同、抵押借款合同視同借款合同)萬分之零點五，財產(chǎn)租賃合同、財產(chǎn)保險合同、倉儲保管合同和股權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)萬分之十;購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同萬分之三。5元貼花的好記，但注意“四證一照”是什么，剩下的那些就是萬分之五啦，但一定要記牢：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)是萬分之五，股權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)是萬分之十。(房車地印之“印”)

　　另外，哪些合同才是技術(shù)合同，要記住哪些不是就好了，常考的其實就是說咱們考生的，呵呵，法律、會計、審計方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢!記住啊，咱們不是搞技術(shù)的。

　　最后，印花稅部門需要注意的就是本身有違章處理規(guī)定，并且印花稅單獨出個計算題也是極有可能的，所以稅率和優(yōu)惠要萬分熟悉才行，此稅和土地增值稅都是主觀題的黑馬啊!

　　11.契稅：對在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財管稅。從定義來看，關(guān)鍵是權(quán)屬發(fā)生了轉(zhuǎn)移，承受方納稅，此稅率也不用記，考試時一般會告訴你是4%。需要注意的倒是夫妻一方所有住房改為雙方共有免稅，多和諧的辦法啊。優(yōu)惠部分最重要的是企業(yè)出售或者注銷、破產(chǎn)時安置職工的問題，基本就是為了保證原職工三年有飯吃，解決30%的，減半征收;全解決的，免稅。合并、分立免稅是通過定義能判斷出來的，不必記憶，另外，個人購買90平以下普通住房(且該住房屬于家庭唯一住房的)，征收1%。注意括號里的話，是出題點。

　　契稅一般不會出大題，但選擇題也許就是帶有計算的，一定要先判斷誰來交稅，再來計算交多少。

　　一、增值稅：對銷售或進(jìn)口貨物(有形動產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)。

　　對于增值稅，主要掌握以下幾點：

　　混合銷售：提供應(yīng)稅勞務(wù)本身是直接與銷售應(yīng)稅貨物相關(guān)的，叫混合銷售行為，征稅規(guī)則是看主業(yè);

　　兼營：分別核算，如果是兼營不同稅率的，按各自稅率，如果是兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，則分別交增值稅和營業(yè)稅;未分別核算，不同稅率的，從高(消費稅時也會這么規(guī)定，任何時候，都會這么規(guī)定，劃分不清的，從高)

　　視同銷售與不可抵扣，其中視同銷售的前三種不難，后五種注意與不可抵扣相比較;簡單來說，購買的貨物向外移送(如投資、贈送、分配)，要視同銷售(防止抵扣鏈條斷裂)，用于內(nèi)部使用(如集體福利、個人消費)，則不得抵扣進(jìn)項稅，因為傳遞行為已經(jīng)結(jié)束，所以不能抵扣，已經(jīng)抵扣的，只好做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　貨物期貨等特殊規(guī)定必然出選擇題。(20項左右，注意和營業(yè)稅知識點結(jié)合，很多是2012年新增的規(guī)定，幾乎為每年必考)

　　稅收優(yōu)惠體現(xiàn)政策導(dǎo)向，注意每一條規(guī)定的準(zhǔn)確措辭：比如，由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品，那么就必須滿足“由殘疾人組織直接進(jìn)口”并且“供殘疾人專用”，此類規(guī)定有時也會在主觀題里以背景知識內(nèi)容出現(xiàn)，故十分重要。大約也是20條左右，逐一記憶，但注意此部分和上文的特殊規(guī)定不同，特殊規(guī)定一般涉及是征收營業(yè)稅還是征收增值稅，此部分則是本來該征增值稅的項目，但由于政策導(dǎo)向，把該征收的稅減免了。

　　一般納稅人與小規(guī)模納稅人，其具體區(qū)分不是重點，重點是基本稅率、低稅率(13%)和征收率的適用。此部分內(nèi)容可以說是繼稅收優(yōu)惠之后又一重要內(nèi)容，無論如何要記憶清楚�；径惵实木筒惶崃�，關(guān)鍵是記憶特殊的，低稅率包括哪些，此部分內(nèi)容我也沒有找到什么特殊歸規(guī)律，只能提請大家細(xì)心掌握。

　　增值稅的一般計算除了運費金額(運輸費用加建設(shè)基金)按7%抵扣和煙葉的計算比較特殊之外，其余其實沒什么可說的，而發(fā)票的開具以2010年1月1日為限，之前是90日內(nèi)認(rèn)證，現(xiàn)在是180日內(nèi)認(rèn)證。

　　出口退稅是一個考點，不出意外的話這也是必出的，但難度一般不超過書中例題的難度。理解此知識點主要是要明白增值稅的原理。增值稅是計算抵扣，只就增值部分納稅，在貨物銷售環(huán)節(jié)計算銷項稅額，出口時各國(包括我國)為了讓自己的產(chǎn)品更有價格上的競爭力，于是就剔除所含的增值稅，問題在于，有的在國內(nèi)根本就沒含稅，那么當(dāng)然不存在剔除的問題，基于此，才出現(xiàn)了“免抵退”與“免稅不退稅”的區(qū)分。書上例題和講解有些術(shù)語很繞，建議直接結(jié)合例題復(fù)習(xí)，此知識點不該成為難點。

　　那么，增值稅的內(nèi)容也就這么多，增值稅是流轉(zhuǎn)稅中最繁瑣的，也不過就這么多內(nèi)容，那么我們還怕營業(yè)稅嗎?

　　二、營業(yè)稅：對其它勞務(wù)以及銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)征稅(注意會計上收入確認(rèn)計量涉及銷售貨物、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，這三類行為有的征收增值稅、有的征收營業(yè)稅，非此即彼，所以叫“平行征收”)。營業(yè)稅自然應(yīng)該和增值稅一起來復(fù)習(xí)，“非此即彼”的觀點普遍適用。

　　營業(yè)稅的稅率自然是需要記憶的，但更更重要的是，我們要區(qū)分服務(wù)業(yè)里面的一些注意事項。具體說來，至少有以下要點：

　　旅游景點經(jīng)營者按旅游業(yè)征稅;交通部門轉(zhuǎn)讓高速公路收費權(quán)、產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營酒店按租賃業(yè)征稅;無船承運按代理業(yè);，港口設(shè)施保安費按服務(wù)業(yè)全額征收營業(yè)稅;受托種植植物飼養(yǎng)動物按服務(wù)業(yè)征稅，礦山爆破、穿孔、表面附著物剝離清理勞務(wù)、以及礦井巷道構(gòu)筑勞務(wù)，征收營業(yè)稅(注意增值稅對應(yīng)的條目)

　　考查特殊規(guī)定：從營業(yè)稅的考題來看，服務(wù)業(yè)和娛樂業(yè)一直都是最熱門的，更廣義的說：稅法考試一直都考特殊的，一般的規(guī)定是無人問津的，所以那些到底征稅還是不征稅，按照哪一稅目征稅的，永遠(yuǎn)都是考點。

　　全額還是差額：另一個角度來看，差額計稅居多，那么記住哪些要全額計稅就十分必要。最典型的就是個人銷售住房，新規(guī)定是只要不滿5年，不管你是啥房子，都要全額計算繳納營業(yè)稅，超過五年的才分為免納和差額征收的。說到房子，就不得不說，個人按照市場價格出租的居民住房，在3%的稅率基礎(chǔ)上減半征收營業(yè)稅。

　　營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠比較繁瑣，大家可以區(qū)分免征和減征總結(jié)一下，2013年考試尤其要注意動漫產(chǎn)業(yè)，增值稅和營業(yè)稅部門都有新規(guī)定。

　　三、消費稅：對征收增值稅的某些列舉項目征收消費稅，只有啤酒屋是征收營業(yè)稅的，其余一般都是對征收增值稅的才征收消費稅(且都是17%稅率的)，消費稅是列舉的14個稅目才納稅，所以本章相對簡單得多。�？嫉氖淄茻熅�，剩下的都是些微小的特殊規(guī)定，比如金銀鉆在零售環(huán)節(jié)征收，高檔手表是指10000元以上的，舞臺喜劇影視演員化妝用的不在此稅目征稅、體育上的發(fā)令槍等不征收消費稅。煙酒的稅率計算時一般會給出，大家注意的主要是從價又從量的要計算出稅額，且消費稅屬于價內(nèi)稅，足矣。相對于增值稅】營業(yè)稅來說，本章也就這樣，至于進(jìn)口環(huán)節(jié)征收由海關(guān)負(fù)責(zé)(和進(jìn)口增值稅一樣)，了解即可。

　　流轉(zhuǎn)稅的綜合題一般不會很難，相比之下要比所得稅尤其是企業(yè)所得稅的綜合體要簡單得多，并且一般來說流轉(zhuǎn)稅更容易出單章節(jié)的計算題。記住特殊規(guī)定，會計算組價(結(jié)合關(guān)稅內(nèi)容)，基本可以得到大部分分?jǐn)?shù)。

　　試圖看一遍書能記住這些特殊規(guī)定是不現(xiàn)實的，要及時復(fù)習(xí)，不斷地重復(fù)。祝大家取得好成績!

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