2013注冊會計師考試《會計》強化輔導(dǎo)講義(30)

　　全套筆記：2013注冊會計師考試《會計》強化輔導(dǎo)講義匯總 

第八章 負債

　　本章內(nèi)容對應(yīng)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》以及《企業(yè)會計準則應(yīng)用指南——附錄》，涉及考分不多，屬于不太重要的章節(jié)。應(yīng)當(dāng)關(guān)注：(1)金融負債的分類。金融負債應(yīng)當(dāng)在初始確認時，根據(jù)企業(yè)自身業(yè)務(wù)特點和風(fēng)險管理要求進行分類。(2)金融負債的初始和后續(xù)計量。金融負債應(yīng)當(dāng)以公允價值進行初始計量，其后，根據(jù)初始確認時的分類，分別采用公允價值或攤余成本進行后續(xù)計量。(3)職工薪酬的確認和計量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象分別進行會計處理。企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，滿足一定條件的，應(yīng)當(dāng)確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負債，同時計入當(dāng)期損益。

第一節(jié) 流動負債

　　一、短期借款

　　主要掌握利息的計提處理(略)。

　　每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)計算確定短期借款的應(yīng)計利息，按照應(yīng)計的金額，借記“財務(wù)費用”、“利息支出”(金融企業(yè))等科目，貸記“銀行存款”，“應(yīng)付利息”等科目

　　二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債

　　金融負債是負債的組成部分，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券、長期借款等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點和風(fēng)險管理要求，將承擔(dān)的金融負債在初始確認時為以下兩類：(1)以公允價值計量且其變動計入損益的金融負債;(2)其他金融負債。其他金融負債是指沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債，通常情況下，包括企業(yè)購買商品或服務(wù)形成的應(yīng)付賬款、長期借款、商業(yè)銀行吸收的客戶存款等。

　　1.定義和分類

　　以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債，包括交易性金融負債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債。

 

　　(*)但以下兩種情況除外：

　　(1)嵌入衍生工具對混合工具的現(xiàn)金流量沒有重大改變;

　　(2)類似混合工具所嵌入的衍生工具明顯不應(yīng)從混合工具中分拆。

　　2.初始確認

　　對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債，應(yīng)按照其公允價值進行初始計量和后續(xù)計量，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。

　　3.后續(xù)計量

　　對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債，其公允價值變動形成利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

　　注：不屬于指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債的財務(wù)擔(dān)保合同和低于市場利率貸款的貸款承諾，應(yīng)按照下列兩項金額中的較高者進行后續(xù)計量：

　　(1) 按照《或有事項》準則確定的金額。

　　(2) 初始確認金額(公允價值)扣除按照收入準則原則確定的累計轉(zhuǎn)校額后的余額。

　　【參考教材例2-13，P42中提到“在隨后的會計期間，財務(wù)擔(dān)保合同的初始確認金額應(yīng)當(dāng)在該財務(wù)擔(dān)保合同期間內(nèi)按照時間比例攤銷，確認為各期收入�！�

　　4.終止確認

　　金融負債全部或部分終止確認的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將終止確認部分的賬面價值與支付的對價(包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的新金融負債)之間的差額，計入當(dāng)期損益。

　　(1)企業(yè)將用于償付金融負債的資產(chǎn)轉(zhuǎn)入某個機構(gòu)或設(shè)立信托，償付債務(wù)的義務(wù)仍存在的，不應(yīng)當(dāng)終止確認該金融負債，也不能終止確認轉(zhuǎn)出的資產(chǎn)。雖然企業(yè)已為金融負債設(shè)立了“償債基金”，但金融負債對應(yīng)的債權(quán)人擁有全額追索的權(quán)利時，不能認為企業(yè)的相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)已解除，從而不能終止確認金融負債。

　　(2)企業(yè)(債務(wù)人)與債權(quán)人之間簽訂協(xié)議，以承擔(dān)新金融負債方式替換現(xiàn)存金融負債，且新金融負債與現(xiàn)存金融負債的合同條款實質(zhì)上不同的，應(yīng)當(dāng)終止確認現(xiàn)存金融負債，并同時確認新金融負債。其中，“實質(zhì)上不同”是指按照新的合同條款，金融負債未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與原金融負債的剩余期間現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差異至少相差10%。有關(guān)現(xiàn)值的計算均采用原金融負債的實際利率。

　　(3)企業(yè)回購金融負債一部分的，應(yīng)當(dāng)在回購日按照繼續(xù)確認部分和終止確認部分的公允價值的相對比例，將該金融負債整體的賬面價值進行分配。分配給終止確認部分的賬面價值與支付的對價(包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的新金融負債)之間的差額，計入當(dāng)期損益。

　　三、應(yīng)付票據(jù)(略)

　　主要掌握帶息和不帶息的處理及不能如期償付的處理。

　　四、應(yīng)付及預(yù)收款項

　　(一)應(yīng)付賬款

　　應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如果購入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時是帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值(即不扣除折扣)記賬。在這種方法下，應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目;獲得的現(xiàn)金折扣沖減財務(wù)費用。

　　(二)預(yù)收賬款(略)

　　五、職工薪酬

　　(一)職工薪酬的內(nèi)容

　　1.職工工資、獎金、津貼和補貼

　　2.職工福利費

　　3.醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，

　　4.住房公積金

　　5.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費

　　6.非貨幣性福利

　　7.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償

　　8.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出

　　(二)職工薪酬的確認和計量

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：

　　(1)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。

　　(2)應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。

　　上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。

　　1.貨幣性職工薪酬的計量(略)

　　2.非貨幣性職工薪酬的計量

　　企業(yè)向職工提供的非貨幣性職工薪酬，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：

　　(1)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利。企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費，計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額。

　　(2)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用、或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用。企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時確認應(yīng)付職工薪酬。

　　3.向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務(wù)

　　企業(yè)有時以低于其取得成本的價格向職工提供商品或服務(wù)，如以低于成本的價格向職工出售住房或提供醫(yī)療保健服務(wù)，其實質(zhì)是企業(yè)向職工提供補貼。對此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)出售商品或服務(wù)合同條款的規(guī)定分別情況處理：

　　(1)如果合同規(guī)定職工在取得住房等商品或服務(wù)后至少應(yīng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)將出售商品或服務(wù)的價格與其成本間的差額，作為長期待攤費用處理，在合同規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

　　(2)如果合同沒有規(guī)定職工在取得住房等商品或服務(wù)后至少應(yīng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)將出售商品或服務(wù)的價格與其成本間的差額，作為對職工過去提供服務(wù)的一種補償，直接計入向職工出售商品或服務(wù)當(dāng)期的損益。

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