首頁 - 網(wǎng)校 - 面授 - 團(tuán)購 - 書城 - 視線 - 模擬考場 - 考友錄 - 論壇 - 導(dǎo)航 -
首頁考試吧論壇Exam8視線考試商城網(wǎng)絡(luò)課程模擬考試考友錄實(shí)用文檔求職招聘論文下載
2013中考
法律碩士
2013高考
MBA考試
2013考研
MPA考試
在職研
中科院
考研培訓(xùn) 自學(xué)考試 成人高考
四 六 級
GRE考試
攻碩英語
零起點(diǎn)日語
職稱英語
口譯筆譯
申碩英語
零起點(diǎn)韓語
商務(wù)英語
日語等級
GMAT考試
公共英語
職稱日語
新概念英語
專四專八
博思考試
零起點(diǎn)英語
托?荚
托業(yè)考試
零起點(diǎn)法語
雅思考試
成人英語三級
零起點(diǎn)德語
等級考試
華為認(rèn)證
水平考試
Java認(rèn)證
職稱計(jì)算機(jī) 微軟認(rèn)證 思科認(rèn)證 Oracle認(rèn)證 Linux認(rèn)證
公 務(wù) 員
導(dǎo)游考試
物 流 師
出版資格
單 證 員
報 關(guān) 員
外 銷 員
價格鑒證
網(wǎng)絡(luò)編輯
駕 駛 員
報檢員
法律顧問
管理咨詢
企業(yè)培訓(xùn)
社會工作者
銀行從業(yè)
教師資格
營養(yǎng)師
保險從業(yè)
普 通 話
證券從業(yè)
跟 單 員
秘書資格
電子商務(wù)
期貨考試
國際商務(wù)
心理咨詢
營 銷 師
司法考試
國際貨運(yùn)代理人
人力資源管理師
廣告師職業(yè)水平
衛(wèi)生資格 執(zhí)業(yè)醫(yī)師 執(zhí)業(yè)藥師 執(zhí)業(yè)護(hù)士
會計(jì)從業(yè)資格
基金從業(yè)資格
統(tǒng)計(jì)從業(yè)資格
經(jīng)濟(jì)師
精算師
統(tǒng)計(jì)師
會計(jì)職稱
法律顧問
ACCA考試
注冊會計(jì)師
資產(chǎn)評估師
審計(jì)師考試
高級會計(jì)師
注冊稅務(wù)師
國際內(nèi)審師
理財規(guī)劃師
美國注冊會計(jì)師
一級建造師
安全工程師
設(shè)備監(jiān)理師
公路監(jiān)理師
公路造價師
二級建造師
招標(biāo)師考試
物業(yè)管理師
電氣工程師
建筑師考試
造價工程師
注冊測繪師
質(zhì)量工程師
巖土工程師
暖通工程師
造價員考試
注冊計(jì)量師
環(huán)保工程師
化工工程師
給排水工程師
咨詢工程師
結(jié)構(gòu)工程師
城市規(guī)劃師
材料員考試
監(jiān)理工程師
房地產(chǎn)估價
土地估價師
安全評價師
房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)人
投資項(xiàng)目管理師
環(huán)境影響評價師
土地登記代理人
繽紛校園 實(shí)用文檔 英語學(xué)習(xí) 作文大全 求職招聘 論文下載 訪談|游戲
您現(xiàn)在的位置: 考試吧 > 注冊會計(jì)師考試 > 復(fù)習(xí)指導(dǎo) > 綜合指導(dǎo) > 正文

2013年注冊會計(jì)師綜合階段考點(diǎn)講義:第1章(3)

 

第三節(jié) 經(jīng)濟(jì)利益對獨(dú)立性的影響

  一、經(jīng)濟(jì)利益的種類

  經(jīng)濟(jì)利益是指因持有某一實(shí)體的股權(quán)、債券和其他證券以及其他債務(wù)性的工具而擁有的利益,包括為取得這種利益享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)。它還包括持有由實(shí)體所擔(dān)保(包括用其資產(chǎn)作抵押的)債券。

  經(jīng)濟(jì)利益包括直接經(jīng)濟(jì)利益和間接經(jīng)濟(jì)利益。

  【提示】受益人可能通過投資工具擁有經(jīng)濟(jì)利益。確定經(jīng)濟(jì)利益是直接還是間接的,取決于受益人能否控制投資工具或具有影響投資決策的能力。

  1.直接經(jīng)濟(jì)利益是指下列經(jīng)濟(jì)利益:

  (1)個人或?qū)嶓w直接擁有并控制的經(jīng)濟(jì)利益(包括授權(quán)他人全權(quán)管理而擁有和控制的經(jīng)濟(jì)利益);

  (2)個人或?qū)嶓w通過投資工具擁有的經(jīng)濟(jì)利益,并且有能力控制這些投資工具,或影響其投資決策。

  常見的一些直接經(jīng)濟(jì)利益包括證券或其他參與權(quán),諸如包括股票、債券、認(rèn)沽權(quán)、認(rèn)購權(quán)、期權(quán)、權(quán)證和賣空權(quán)等。

  【教師補(bǔ)充】由他人全權(quán)管理的經(jīng)濟(jì)利益是指那些有個人或主要近親屬授權(quán)從而由第三方進(jìn)行投資決策的權(quán)益。一些被授權(quán)進(jìn)行投資的第三方包括經(jīng)紀(jì)人、經(jīng)銷商、銀行投資部客戶經(jīng)理、保險經(jīng)理等。他們所投資的對象均屬于直接經(jīng)濟(jì)利益。

  2.間接經(jīng)濟(jì)利益是指個人或?qū)嶓w通過投資工具擁有的經(jīng)濟(jì)利益,但沒有能力控制這些投資工具,或影響其投資決策。

  【教師補(bǔ)充】例如,投資經(jīng)理投資了共同基金,而這些共同基金投資了一攬子基礎(chǔ)金融產(chǎn)品,在這種情況下,該共同基金屬于直接經(jīng)濟(jì)利益,而這些基礎(chǔ)金融產(chǎn)品將被視為間接經(jīng)濟(jì)利益。

  二、經(jīng)濟(jì)利益對獨(dú)立性的影響

  (一)經(jīng)濟(jì)利益對獨(dú)立性影響的情形


實(shí)體
受限制人員/實(shí)體 審計(jì)客戶
(注1)
在審計(jì)客戶中擁有控制權(quán)并且審計(jì)客戶對其重要的實(shí)體 在審計(jì)客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益的非審計(jì)客戶實(shí)體 審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或具有控制權(quán)的所有者擁有經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體
1.會計(jì)師事務(wù)所 × × ×(注2) 評價不利影響(注3)
2.審計(jì)項(xiàng)目組成員
(1)自身 × × ×(注2) 評價不利影響(注3)
(2)配偶、父母或子女 × × ×(注2) 評價不利影響(注3)

  “√”,可以在以下實(shí)體擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。

  “×”,不可以在以下實(shí)體擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。

  注1:包括會計(jì)師事務(wù)所、合伙人或其主要近親屬、員工或其主要近親屬,通過繼承、饋贈或因合并而從審計(jì)客戶獲得的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接利益,但不包括以委托人身份獲得經(jīng)濟(jì)利益。

  注2:如果經(jīng)濟(jì)利益重大,并且審計(jì)客戶能夠?qū)υ搶?shí)體施加重大影響。

  【提示】如果經(jīng)濟(jì)利益并不重大,并且審計(jì)客戶不能對該實(shí)體施加重大影響,則不產(chǎn)生對獨(dú)立性的影響。

  注3:在該種情況下,可采取的防范措施主要包括:

  (1)將擁有該經(jīng)濟(jì)利益的審計(jì)項(xiàng)目組成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組;

  (2)由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊會計(jì)師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作。

  續(xù)表1


實(shí)體
受限制人員/
實(shí)體
審計(jì)客戶
(注1)
在審計(jì)客戶中擁有控制權(quán)并且審計(jì)客戶對其重要的實(shí)體 在審計(jì)客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益的非審計(jì)客戶實(shí)體 審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或具有控制權(quán)的所有者擁有經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體
(3)兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女 評價不利影響(注4)
3.與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人同處一個分部的其他合伙人
(1)自身 × 視情況而定
(2)配偶、父母或子女 ×(注5) 視情況而定

  注4:在該種情況下,可以采取的防范措施主要包括:

  (1)其他近親屬盡快處置全部經(jīng)濟(jì)利益,或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益,以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大;

  (2)由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊會計(jì)師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作;

  (3)將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。

  續(xù)表2


實(shí)體
受限制人員/
實(shí)體
審計(jì)客戶
(注1)
在審計(jì)客戶中擁有控制權(quán)并且審計(jì)客戶對其重要的實(shí)體 在審計(jì)客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益的非審計(jì)客戶實(shí)體 審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或具有控制權(quán)的所有者擁有經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體
4.為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人、管理人員
(1)自身 × 視情況而定
(2)配偶、父母或子女 ×(注5) 視情況而定
5.除以上提及人員以外的其他人員
(1)合伙人或其主要近親屬 評價不利影響

  注5:如果是作為審計(jì)客戶的員工有權(quán)(例如通過退休金或股票期權(quán)計(jì)劃)取得該經(jīng)濟(jì)利益,并且在必要時能通過采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑瑒t不視為損害獨(dú)立性。

  但是,如果擁有或取得處置該經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利,例如按照股票期權(quán)方案有權(quán)行使期權(quán),則應(yīng)當(dāng)盡快處置或放棄該經(jīng)濟(jì)利益。

  續(xù)表3


實(shí)體
受限制人員/
實(shí)體
審計(jì)
客戶
(注1)
在審計(jì)客戶中擁有控制權(quán)并且審計(jì)客戶對其重要的實(shí)體 在審計(jì)客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益的非審計(jì)客戶實(shí)體 審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或具有控制權(quán)的所有者擁有經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體
(2)專業(yè)人員或其主要近親屬 評價不利影響
(3)與審計(jì)組成員有密切關(guān)系的人員 評價不利影響

  (二)相關(guān)概念解讀

  1.其他合伙人與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人同處一個分部

  執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人所處的分部并不一定是其所隸屬的分部。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定項(xiàng)目合伙人執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時所處的分部。

  【例題】某一審計(jì)客戶的大部分業(yè)務(wù)發(fā)生在北京,執(zhí)行此審計(jì)業(yè)務(wù)時均有北京分部的項(xiàng)目組成員(除合伙人外)負(fù)責(zé),而項(xiàng)目合伙人是從中國香港分部被委派到北京分部協(xié)助其業(yè)務(wù)發(fā)展的,其身份隸屬于中國香港分部。在此情況下,項(xiàng)目合伙人執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)所處的分部通常被認(rèn)為是北京分部。

  因此,在北京分部的其他合伙人或其主要近親屬不得在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。

  2.審計(jì)項(xiàng)目組成員

  審計(jì)項(xiàng)目組成員的定義中包括的人員,除了為執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)成立的項(xiàng)目組外,還包括會計(jì)師事務(wù)所及網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所中能夠直接影響審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果的其他成員。

  例如,能對審計(jì)項(xiàng)目合伙人提出薪酬建議、以及進(jìn)行直接指導(dǎo)、管理或監(jiān)督的人員、為執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)提供技術(shù)或行業(yè)具體問題、交易或事項(xiàng)的咨詢的人員,或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的人員等。

  3.審計(jì)客戶的狀況

  對于上市審計(jì)客戶,禁止在被審計(jì)單位及其所有子公司和所有關(guān)聯(lián)實(shí)體擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益;

  對于非上市審計(jì)客戶,禁止在被審計(jì)單位、其子公司及非上市實(shí)體的母公司(若被審計(jì)單位對于其母公司是重大的,比如資產(chǎn)占合并總資產(chǎn)的10%等)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。

  4.退休金計(jì)劃

  退休金計(jì)劃是由會計(jì)師事務(wù)所出資,能為退休的專業(yè)人員提供福利或由其提取的一種計(jì)劃。

  (1)對會計(jì)師事務(wù)所的自身限制

  適用于會計(jì)師事務(wù)所的禁止持有經(jīng)濟(jì)利益的限制也適用于其退休金計(jì)劃。

  會計(jì)師事務(wù)所委托擔(dān)任其退休金計(jì)劃的投資管理人可能是其審計(jì)客戶,前提是按照正常商業(yè)條款設(shè)立投資賬戶并享受相關(guān)服務(wù)。

  如果退休金計(jì)劃所帶來的經(jīng)濟(jì)利益,如因獲得新客戶或原有客戶的收購、兼并、股份化或類似情形而被禁止,則必須在可行的情況下盡快予以處置。

  (2)對審計(jì)項(xiàng)目組成員的限制

  如果審計(jì)項(xiàng)目組成員能夠通過會計(jì)師事務(wù)所提供的退休金計(jì)劃對其個人退休金賬戶的投資選擇施加影響,會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求審計(jì)項(xiàng)目組成員,對于其投資使其在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益,必須盡快予以處置。

  5.作為受托管理人

  (1)如果會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員、與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人處于同一分部的其他合伙人、向?qū)徲?jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人和管理人員,以及上述人員的或主要近親屬作為受托管理人在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益,將因自身利益產(chǎn)生不利影響。

  (2)只有在同時滿足下列條件時,才允許擁有上述經(jīng)濟(jì)利益:

 、賹徲(jì)項(xiàng)目組成員及其主要近親屬和會計(jì)師事務(wù)所均不是受托財產(chǎn)的受益人;

  ②委托人在審計(jì)客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利益對委托人并不重大;例如,在審計(jì)客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利益占委托人的資產(chǎn)凈值低于某個百分比(如5%)及其在實(shí)體中并未擁有可影響實(shí)體運(yùn)營財務(wù)等重要決策的控制權(quán)或表決權(quán)。

  ③委托人不能對審計(jì)客戶施加重大影響;

 、茚槍ξ腥嗽趯徲(jì)客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利益,受托管理人及其主要近親屬和會計(jì)師事務(wù)所對其任何投資決策都不能施加重大影響。

1 2  下一頁
文章搜索
中國最優(yōu)秀注冊會計(jì)師名師都在這里!
徐經(jīng)長老師
在線名師:徐經(jīng)長老師
   中國人民大學(xué)教授,博士生導(dǎo)師。香港城市大學(xué)訪問學(xué)者;美國加州大...[詳細(xì)]
注冊會計(jì)師考試欄目導(dǎo)航
版權(quán)聲明:如果注冊會計(jì)師考試網(wǎng)所轉(zhuǎn)載內(nèi)容不慎侵犯了您的權(quán)益,請與我們聯(lián)系800@exam8.com,我們將會及時處理。如轉(zhuǎn)載本注冊會計(jì)師考試網(wǎng)內(nèi)容,請注明出處。