2013年注冊會計(jì)師綜合階段考點(diǎn)講義：第1章(3)

第三節(jié)　經(jīng)濟(jì)利益對獨(dú)立性的影響

　　一、經(jīng)濟(jì)利益的種類

　　經(jīng)濟(jì)利益是指因持有某一實(shí)體的股權(quán)、債券和其他證券以及其他債務(wù)性的工具而擁有的利益，包括為取得這種利益享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)。它還包括持有由實(shí)體所擔(dān)保(包括用其資產(chǎn)作抵押的)債券。

　　經(jīng)濟(jì)利益包括直接經(jīng)濟(jì)利益和間接經(jīng)濟(jì)利益。

　　【提示】受益人可能通過投資工具擁有經(jīng)濟(jì)利益。確定經(jīng)濟(jì)利益是直接還是間接的，取決于受益人能否控制投資工具或具有影響投資決策的能力。

　　1.直接經(jīng)濟(jì)利益是指下列經(jīng)濟(jì)利益：

　　(1)個人或?qū)嶓w直接擁有并控制的經(jīng)濟(jì)利益(包括授權(quán)他人全權(quán)管理而擁有和控制的經(jīng)濟(jì)利益);

　　(2)個人或?qū)嶓w通過投資工具擁有的經(jīng)濟(jì)利益，并且有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。

　　常見的一些直接經(jīng)濟(jì)利益包括證券或其他參與權(quán)，諸如包括股票、債券、認(rèn)沽權(quán)、認(rèn)購權(quán)、期權(quán)、權(quán)證和賣空權(quán)等。

　　【教師補(bǔ)充】由他人全權(quán)管理的經(jīng)濟(jì)利益是指那些有個人或主要近親屬授權(quán)從而由第三方進(jìn)行投資決策的權(quán)益。一些被授權(quán)進(jìn)行投資的第三方包括經(jīng)紀(jì)人、經(jīng)銷商、銀行投資部客戶經(jīng)理、保險經(jīng)理等。他們所投資的對象均屬于直接經(jīng)濟(jì)利益。

　　2.間接經(jīng)濟(jì)利益是指個人或?qū)嶓w通過投資工具擁有的經(jīng)濟(jì)利益，但沒有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。

　　【教師補(bǔ)充】例如，投資經(jīng)理投資了共同基金，而這些共同基金投資了一攬子基礎(chǔ)金融產(chǎn)品，在這種情況下，該共同基金屬于直接經(jīng)濟(jì)利益，而這些基礎(chǔ)金融產(chǎn)品將被視為間接經(jīng)濟(jì)利益。

　　二、經(jīng)濟(jì)利益對獨(dú)立性的影響

　　(一)經(jīng)濟(jì)利益對獨(dú)立性影響的情形

　　“√”，可以在以下實(shí)體擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。

　　“×”，不可以在以下實(shí)體擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。

　　注1：包括會計(jì)師事務(wù)所、合伙人或其主要近親屬、員工或其主要近親屬，通過繼承、饋贈或因合并而從審計(jì)客戶獲得的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接利益，但不包括以委托人身份獲得經(jīng)濟(jì)利益。

　　注2：如果經(jīng)濟(jì)利益重大，并且審計(jì)客戶能夠?qū)υ搶?shí)體施加重大影響。

　　【提示】如果經(jīng)濟(jì)利益并不重大，并且審計(jì)客戶不能對該實(shí)體施加重大影響，則不產(chǎn)生對獨(dú)立性的影響。

　　注3：在該種情況下，可采取的防范措施主要包括：

　　(1)將擁有該經(jīng)濟(jì)利益的審計(jì)項(xiàng)目組成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組;

　　(2)由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊會計(jì)師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作。

　　續(xù)表1

　　注4：在該種情況下，可以采取的防范措施主要包括：

　　(1)其他近親屬盡快處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大;

　　(2)由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊會計(jì)師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作;

　　(3)將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。

　　續(xù)表2

　　注5：如果是作為審計(jì)客戶的員工有權(quán)(例如通過退休金或股票期權(quán)計(jì)劃)取得該經(jīng)濟(jì)利益，并且在必要時能通過采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平，則不視為損害獨(dú)立性。

　　但是，如果擁有或取得處置該經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利，例如按照股票期權(quán)方案有權(quán)行使期權(quán)，則應(yīng)當(dāng)盡快處置或放棄該經(jīng)濟(jì)利益。

　　續(xù)表3

　　(二)相關(guān)概念解讀

　　1.其他合伙人與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人同處一個分部

　　執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人所處的分部并不一定是其所隸屬的分部。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定項(xiàng)目合伙人執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時所處的分部。

　　【例題】某一審計(jì)客戶的大部分業(yè)務(wù)發(fā)生在北京，執(zhí)行此審計(jì)業(yè)務(wù)時均有北京分部的項(xiàng)目組成員(除合伙人外)負(fù)責(zé)，而項(xiàng)目合伙人是從中國香港分部被委派到北京分部協(xié)助其業(yè)務(wù)發(fā)展的，其身份隸屬于中國香港分部。在此情況下，項(xiàng)目合伙人執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)所處的分部通常被認(rèn)為是北京分部。

　　因此，在北京分部的其他合伙人或其主要近親屬不得在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。

　　2.審計(jì)項(xiàng)目組成員

　　審計(jì)項(xiàng)目組成員的定義中包括的人員，除了為執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)成立的項(xiàng)目組外，還包括會計(jì)師事務(wù)所及網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所中能夠直接影響審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果的其他成員。

　　例如，能對審計(jì)項(xiàng)目合伙人提出薪酬建議、以及進(jìn)行直接指導(dǎo)、管理或監(jiān)督的人員、為執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)提供技術(shù)或行業(yè)具體問題、交易或事項(xiàng)的咨詢的人員，或?qū)�審�?jì)業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的人員等。

　　3.審計(jì)客戶的狀況

　　對于上市審計(jì)客戶，禁止在被審計(jì)單位及其所有子公司和所有關(guān)聯(lián)實(shí)體擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益;

　　對于非上市審計(jì)客戶，禁止在被審計(jì)單位、其子公司及非上市實(shí)體的母公司(若被審計(jì)單位對于其母公司是重大的，比如資產(chǎn)占合并總資產(chǎn)的10%等)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。

　　4.退休金計(jì)劃

　　退休金計(jì)劃是由會計(jì)師事務(wù)所出資，能為退休的專業(yè)人員提供福利或由其提取的一種計(jì)劃。

　　(1)對會計(jì)師事務(wù)所的自身限制

　　適用于會計(jì)師事務(wù)所的禁止持有經(jīng)濟(jì)利益的限制也適用于其退休金計(jì)劃。

　　會計(jì)師事務(wù)所委托擔(dān)任其退休金計(jì)劃的投資管理人可能是其審計(jì)客戶，前提是按照正常商業(yè)條款設(shè)立投資賬戶并享受相關(guān)服務(wù)。

　　如果退休金計(jì)劃所帶來的經(jīng)濟(jì)利益，如因獲得新客戶或原有客戶的收購、兼并、股份化或類似情形而被禁止，則必須在可行的情況下盡快予以處置。

　　(2)對審計(jì)項(xiàng)目組成員的限制

　　如果審計(jì)項(xiàng)目組成員能夠通過會計(jì)師事務(wù)所提供的退休金計(jì)劃對其個人退休金賬戶的投資選擇施加影響，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求審計(jì)項(xiàng)目組成員，對于其投資使其在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，必須盡快予以處置。

　　5.作為受托管理人

　　(1)如果會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員、與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人處于同一分部的其他合伙人、向?qū)徲?jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人和管理人員，以及上述人員的或主要近親屬作為受托管理人在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。

　　(2)只有在同時滿足下列條件時，才允許擁有上述經(jīng)濟(jì)利益：

　�、賹徲�(jì)項(xiàng)目組成員及其主要近親屬和會計(jì)師事務(wù)所均不是受托財產(chǎn)的受益人;

　　②委托人在審計(jì)客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利益對委托人并不重大;例如，在審計(jì)客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利益占委托人的資產(chǎn)凈值低于某個百分比(如5%)及其在實(shí)體中并未擁有可影響實(shí)體運(yùn)營財務(wù)等重要決策的控制權(quán)或表決權(quán)。

　　③委托人不能對審計(jì)客戶施加重大影響;

　�、茚槍ξ�托人在審計(jì)客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利益，受托管理人及其主要近親屬和會計(jì)師事務(wù)所對其任何投資決策都不能施加重大影響。