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2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段考點(diǎn)講義:第1章(1)

第一章 職業(yè)道德與質(zhì)量控制

第一部分 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德

  考情分析:注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的內(nèi)容是職業(yè)能力綜合測(cè)試中非常重要的內(nèi)容,根據(jù)過去的考試情況來(lái)看,是每年必考的內(nèi)容,且在(上)(下)兩張?jiān)嚲碇卸伎疾榱讼嚓P(guān)的內(nèi)容。

  在每年的復(fù)習(xí)中都必須要給予足夠高的重視。

第一節(jié) 職業(yè)道德基本原則

  一、保密

  1.會(huì)員與客戶的溝通,必須建立在為客戶信息保密的基礎(chǔ)上。這里所說(shuō)的客戶信息,通常是指涉密信息。

  2.保密原則要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)對(duì)在職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息予以保密,不得有下列行為:

  (1)未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許,向會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息;

  (2)利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。

  3.會(huì)員在社會(huì)交往中應(yīng)當(dāng)遵循保密原則。會(huì)員應(yīng)當(dāng)警惕無(wú)意泄密的可能性,特別是向主要近親屬和其他近親屬以及關(guān)系密切的人員無(wú)意泄密的可能性。

  主要近親屬——配偶、父母、子女

  其他近親屬——兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女

  4.會(huì)員應(yīng)當(dāng)對(duì)擬接受的客戶或擬受雇的工作單位向其披露的涉密信息保密。

  (1)在終止與客戶或工作單位的關(guān)系之后,會(huì)員仍然應(yīng)當(dāng)對(duì)在職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中獲知的信息保密。

  (2)如果變更工作單位或獲得新客戶,會(huì)員可以利用以前的經(jīng)驗(yàn),但不應(yīng)利用或披露以前職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息。

  5.會(huì)員在下列情況下可以披露客戶的涉密信息:

  (1)法律法規(guī)允許披露,并且取得客戶或工作單位的授權(quán);(可以做,需要授權(quán))

  (2)根據(jù)法律法規(guī)的要求,為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù),以及向有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違法行為;(必須做,無(wú)需授權(quán))

  (3)法律法規(guī)允許的情況下, 在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益;

  (4)接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查,答復(fù)其詢問和調(diào)查;

  (5)法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。

  【教師補(bǔ)充】客戶信息的涉密判斷

  (一)涉密的客戶信息

  如果信息由客戶所有且不對(duì)外公開(即專屬信息),或并非廣為人知,則應(yīng)被視為涉密信息。通常,該類信息僅限于那些有理由知悉它的人員使用,如審計(jì)項(xiàng)目組成員。項(xiàng)目合伙人有責(zé)任確保未經(jīng)客戶的許可不在會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外共享該信息或在所內(nèi)廣泛共享該信息。

  在項(xiàng)目組外不得共享、高度涉密的客戶信息

信息類型

舉例

并購(gòu)信息

正在進(jìn)行中的合并 已識(shí)別的并購(gòu)目標(biāo) 交易條款

商業(yè)秘密

新產(chǎn)品開發(fā) 研發(fā)結(jié)果 產(chǎn)品成本 

顧客或供應(yīng)商信息

向某個(gè)顧客或供應(yīng)商提供的價(jià)格條件 顧客或供應(yīng)商清單 市場(chǎng)推廣計(jì)劃

敏感的員工信息

總裁的任期即將到期 員工的個(gè)人資料及薪酬

  (二)非涉密的客戶信息

  非涉密的客戶信息是指已公開的或廣為人知的信息,且泄露這類信息不會(huì)使第三方獲得優(yōu)于客戶的優(yōu)勢(shì)。

  非涉密的客戶信息


 信息類型

舉例  

良好的商業(yè)管理

對(duì)小額的交貨要求貨到付款 對(duì)客戶進(jìn)行信用評(píng)估  

通用流程及設(shè)立理念

利用電子銷售點(diǎn)處理交易 利用數(shù)據(jù)交換(EDI)處理訂單  

公開備案的信息  

法院、股票交易所備案 

  二、客戶變更委托

  如果應(yīng)客戶要求或考慮以投標(biāo)方式接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從專業(yè)角度或其他方面確定應(yīng)否承接該業(yè)務(wù)。

  注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接溝通,核實(shí)與變更委托相關(guān)的事實(shí)和情況,以確定是否適宜承接該業(yè)務(wù)。

  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的防范措施包括:

  1.當(dāng)應(yīng)邀投標(biāo)時(shí),在投標(biāo)書中說(shuō)明,在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通,以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由;

  2.要求前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供已知悉的相關(guān)事實(shí)或情況,即前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為,后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出承接業(yè)務(wù)的決定前,需要了解的事實(shí)或情況;

  3.從其他渠道獲取必要的信息。

  注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能應(yīng)客戶要求在前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的基礎(chǔ)上提供進(jìn)一步的服務(wù)。

  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度,并在必要時(shí)采取防范措施,主要包括:將擬承擔(dān)的工作告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師,提請(qǐng)其提供相關(guān)信息,以便恰當(dāng)?shù)赝瓿稍擁?xiàng)工作。

  【教師提示】請(qǐng)聯(lián)系前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通問題

  三、利益沖突

  (一)【教師補(bǔ)充】利益沖突的分類

  利益沖突主要分為四類:交易沖突、關(guān)系沖突、過度推介沖突和互相競(jìng)爭(zhēng)。

  續(xù)表1


沖突類型

相關(guān)解讀

交易
沖突

會(huì)計(jì)師事務(wù)所受邀為直接或間接參與同一交易的兩個(gè)或兩個(gè)以上客戶提供服務(wù)。
【例】會(huì)計(jì)師事務(wù)所某項(xiàng)目組為某項(xiàng)交易買方提供咨詢服務(wù),而在交易中被購(gòu)買目標(biāo)實(shí)體是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶。

關(guān)系
沖突

會(huì)計(jì)師事務(wù)所受邀為兩個(gè)或兩個(gè)以上客戶提供服務(wù),相關(guān)客戶可能在與相關(guān)服務(wù)有關(guān)的事項(xiàng)中有利益沖突,或者某網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所在與其任一客戶的事項(xiàng)中有潛在利益沖突。
【例】會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶的主要競(jìng)爭(zhēng)者存在合資或類似關(guān)系,

過度推
介沖突

會(huì)計(jì)師事務(wù)所過度推介客戶的某中立場(chǎng)或意見,而這種立場(chǎng)或意見與該所的另一個(gè)客戶對(duì)立或不符合另一客戶的利益,或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所向不同客戶過度推介不同立場(chǎng)或意見。

相互
競(jìng)爭(zhēng)

如果兩個(gè)客戶僅因處于同一行業(yè)而成為競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手,那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)為兩者提供服務(wù),不會(huì)產(chǎn)生利益沖突。
如果兩個(gè)或兩個(gè)以上客戶在一項(xiàng)交易中互為競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手(如他們追求同一目標(biāo)),則屬于互相競(jìng)爭(zhēng)的情形。

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