2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段考點(diǎn)講義：第1章(1)

第一章 職業(yè)道德與質(zhì)量控制

第一部分　注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德

　　考情分析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的內(nèi)容是職業(yè)能力綜合測(cè)試中非常重要的內(nèi)容，根據(jù)過去的考試情況來(lái)看，是每年必考的內(nèi)容,且在(上)(下)兩張?jiān)嚲碇卸伎疾榱讼嚓P(guān)的內(nèi)容。

　　在每年的復(fù)習(xí)中都必須要給予足夠高的重視。

第一節(jié)　職業(yè)道德基本原則

　　一、保密

　　1.會(huì)員與客戶的溝通，必須建立在為客戶信息保密的基礎(chǔ)上。這里所說(shuō)的客戶信息，通常是指涉密信息。

　　2.保密原則要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)對(duì)在職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息予以保密，不得有下列行為：

　　(1)未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息;

　　(2)利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。

　　3.會(huì)員在社會(huì)交往中應(yīng)當(dāng)遵循保密原則。會(huì)員應(yīng)當(dāng)警惕無(wú)意泄密的可能性，特別是向主要近親屬和其他近親屬以及關(guān)系密切的人員無(wú)意泄密的可能性。

　　主要近親屬——配偶、父母、子女

　　其他近親屬——兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女

　　4.會(huì)員應(yīng)當(dāng)對(duì)擬接受的客戶或擬受雇的工作單位向其披露的涉密信息保密。

　　(1)在終止與客戶或工作單位的關(guān)系之后,會(huì)員仍然應(yīng)當(dāng)對(duì)在職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中獲知的信息保密。

　　(2)如果變更工作單位或獲得新客戶,會(huì)員可以利用以前的經(jīng)驗(yàn)，但不應(yīng)利用或披露以前職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息。

　　5.會(huì)員在下列情況下可以披露客戶的涉密信息：

　　(1)法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或工作單位的授權(quán);(可以做，需要授權(quán))

　　(2)根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違法行為;(必須做，無(wú)需授權(quán))

　　(3)法律法規(guī)允許的情況下， 在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益;

　　(4)接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問和調(diào)查;

　　(5)法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。

　　【教師補(bǔ)充】客戶信息的涉密判斷

　　(一)涉密的客戶信息

　　如果信息由客戶所有且不對(duì)外公開(即專屬信息)，或并非廣為人知，則應(yīng)被視為涉密信息。通常，該類信息僅限于那些有理由知悉它的人員使用，如審計(jì)項(xiàng)目組成員。項(xiàng)目合伙人有責(zé)任確保未經(jīng)客戶的許可不在會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外共享該信息或在所內(nèi)廣泛共享該信息。

　　在項(xiàng)目組外不得共享、高度涉密的客戶信息

　　(二)非涉密的客戶信息

　　非涉密的客戶信息是指已公開的或廣為人知的信息，且泄露這類信息不會(huì)使第三方獲得優(yōu)于客戶的優(yōu)勢(shì)。

　　非涉密的客戶信息

　　二、客戶變更委托

　　如果應(yīng)客戶要求或考慮以投標(biāo)方式接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從專業(yè)角度或其他方面確定應(yīng)否承接該業(yè)務(wù)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接溝通，核實(shí)與變更委托相關(guān)的事實(shí)和情況，以確定是否適宜承接該業(yè)務(wù)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的防范措施包括：

　　1.當(dāng)應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)，在投標(biāo)書中說(shuō)明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由;

　　2.要求前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供已知悉的相關(guān)事實(shí)或情況，即前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出承接業(yè)務(wù)的決定前，需要了解的事實(shí)或情況;

　　3.從其他渠道獲取必要的信息。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能應(yīng)客戶要求在前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的基礎(chǔ)上提供進(jìn)一步的服務(wù)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施，主要包括：將擬承擔(dān)的工作告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，提請(qǐng)其提供相關(guān)信息，以便恰當(dāng)?shù)赝瓿稍擁?xiàng)工作。

　　【教師提示】請(qǐng)聯(lián)系前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通問題

　　三、利益沖突

　　(一)【教師補(bǔ)充】利益沖突的分類

　　利益沖突主要分為四類：交易沖突、關(guān)系沖突、過度推介沖突和互相競(jìng)爭(zhēng)。

　　續(xù)表1