參考答案及評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)：

　　1.A公司20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在下列財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：

　　(1)A公司20×3年度營(yíng)業(yè)收入的目標(biāo)增長(zhǎng)率為10%，既高于A公司歷史增長(zhǎng)率，又高于行業(yè)增長(zhǎng)率，而A公司20×3年未經(jīng)審計(jì)的營(yíng)業(yè)收入剛好增長(zhǎng)10%。A公司可能為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　(2)A公司原財(cái)務(wù)總監(jiān)辭職，財(cái)務(wù)總監(jiān)由負(fù)責(zé)人力資源的副總經(jīng)理兼任，其可能缺乏企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn);另外，擁有多年經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員流失，會(huì)導(dǎo)致A公司缺乏具有勝任能力的會(huì)計(jì)人員，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體可能產(chǎn)生重大影響。

　　(3)A公司在20×3年下半年投資并購(gòu)了若干同行業(yè)其他企業(yè)，激進(jìn)的投資行為帶來(lái)的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜性可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生重大影響。

　　(4)A公司在全國(guó)各地開展專賣店加盟業(yè)務(wù)模式，新的業(yè)務(wù)模式可能涉及復(fù)雜的會(huì)計(jì)判斷和會(huì)計(jì)處理，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體可能產(chǎn)生重大影響。

　　(5)A公司20×2年度ERP系統(tǒng)的信息技術(shù)一般控制存在重大缺陷，雖然A公司對(duì)ERP系統(tǒng)相應(yīng)的信息技術(shù)一般控制進(jìn)行了改進(jìn)，并且重新開發(fā)應(yīng)用了部分與財(cái)務(wù)核算相關(guān)的模塊，但仍可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生重大影響。

　　2.A公司20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定、應(yīng)實(shí)施的主要進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序如下：

　　(1)風(fēng)險(xiǎn)：A公司20X3年1-11月的營(yíng)業(yè)收入為2 425 500萬(wàn)元，平均每月的營(yíng)業(yè)收入為220 500萬(wàn)元，而12月份的收入為346 600萬(wàn)元

　　(2 772 100萬(wàn)元-2 425 500萬(wàn)元)(或20×3年1-11月年化后的營(yíng)業(yè)收入2 646 000萬(wàn)元(2 425 500萬(wàn)元/11×12)較20×2年度增長(zhǎng)5%，而12月份的收入使得20×3年度營(yíng)業(yè)收入較20×2年度增長(zhǎng)了10%)，說(shuō)明A公司在臨近期末時(shí)銷售額大幅增加，并致使恰好滿足A公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。另外，應(yīng)收賬款在12月份大幅增加，A公司的營(yíng)業(yè)收入可能存在被高估的風(fēng)險(xiǎn)。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定：營(yíng)業(yè)收入的“發(fā)生”認(rèn)定、營(yíng)業(yè)收入的“截止”認(rèn)定、應(yīng)收賬款的“存在”認(rèn)定。

　　進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：

　　1)對(duì)營(yíng)業(yè)收入實(shí)施分析程序，對(duì)有異常情況的項(xiàng)目做進(jìn)一步調(diào)查：

　　--將本期的營(yíng)業(yè)收入與上期的營(yíng)業(yè)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)等進(jìn)行比較分析

　　--比較本期各月特別是20×3年12月各類營(yíng)業(yè)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，查明重大波動(dòng)的原因;

　　2)檢查營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定并保持前后期一致;

　　3)對(duì)本期(包括20×3年12月)交易額進(jìn)行測(cè)試，抽取本期營(yíng)業(yè)收入賬面記錄，核查至發(fā)貨單、客戶簽收記錄等原始單據(jù);

　　4)對(duì)營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行截止性測(cè)試，重點(diǎn)關(guān)注：

　　--從應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中選取資產(chǎn)負(fù)債表日前若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)運(yùn)憑證核對(duì);同時(shí)選取資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的發(fā)運(yùn)憑證，與應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬核對(duì)，以確定是否存在提前確認(rèn)收入現(xiàn)象;

　　--復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平是否異常;

　　--取得資產(chǎn)負(fù)債表日后的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況;

　　5)對(duì)應(yīng)收賬款項(xiàng)目實(shí)施函證程序，選擇主要客戶函證本期銷售額;

　　6)檢查應(yīng)收賬款的期后收款情況。

　　(2)風(fēng)險(xiǎn)：A公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手推出了以云平臺(tái)為依托的智能電視產(chǎn)品，對(duì)A公司電視機(jī)產(chǎn)品的銷售造成較大沖擊，A公司降低了各類電視機(jī)產(chǎn)品的銷售價(jià)格。20×3年末存貨余額相比20×2年末大幅上升，而存貨跌價(jià)準(zhǔn)備未發(fā)生變化，可能存在低估存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的風(fēng)險(xiǎn)。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定：存貨的“計(jì)價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定、資產(chǎn)減值損失的“完整性”認(rèn)定。

　　進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：

　　1)實(shí)施存貨計(jì)價(jià)測(cè)試;

　　2)根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的計(jì)價(jià)方法，檢查計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及方法，考慮可變現(xiàn)凈值的確定原則，評(píng)估存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的合理性;

　　3)檢查存貨(特別是電視產(chǎn)品)的期后銷售情況，確定其期后售價(jià)是否低于成本;

　　4)年末實(shí)施存貨監(jiān)盤程序，并觀察存貨的狀態(tài)。

　　(3)風(fēng)險(xiǎn)：A公司20×3年對(duì)多項(xiàng)新技術(shù)進(jìn)行研發(fā)，增加了研發(fā)費(fèi)用的投入，開發(fā)支出余額大幅上升。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于研究開發(fā)支出資本化條件有較嚴(yán)格的規(guī)定，可能存在由于不滿足資本化條件而高估資產(chǎn)、低估費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定：開發(fā)支出的“存在”認(rèn)定、管理費(fèi)用的“完整性”認(rèn)定。

　　進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：

　　1)向有關(guān)技術(shù)人員了解各項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展;

　　2)檢查研發(fā)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告和預(yù)算等文件資料;

　　3)檢查管理層對(duì)研發(fā)支出在研究階段和開發(fā)階段的劃分是否正確;

　　4)檢查開發(fā)支出是否滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于開發(fā)支出資本化條件的規(guī)定;

　　5)檢查各項(xiàng)支出是否與研究開發(fā)直接相關(guān)。

　　(4)風(fēng)險(xiǎn)：A公司于20×3年2月向P公司預(yù)付購(gòu)買鋼板的款項(xiàng)5 000萬(wàn)元，但P公司長(zhǎng)期未交貨，20×4年1月A公司收回了該預(yù)付款項(xiàng)。A公司可能為了實(shí)現(xiàn)大股東無(wú)償占用上市公司資金的目的而與其串通舞弊進(jìn)行虛假交易，存在虛構(gòu)預(yù)付賬款的風(fēng)險(xiǎn)。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定：預(yù)付賬款的“存在”認(rèn)定、關(guān)聯(lián)方交易與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定。

　　進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：

　　1)檢查與P公司簽訂的鋼板采購(gòu)合同，與管理層討論了解P公司后續(xù)未實(shí)際完成交貨的原因，并評(píng)價(jià)其是否符合正常的商業(yè)理由(例如該采購(gòu)是否與A公司合理的生產(chǎn)計(jì)劃對(duì)應(yīng)等)，是否存在以虛假交易掩蓋控股股東占用資金的情況。

　　2)分析預(yù)付賬款的余額構(gòu)成和賬齡，特別關(guān)注賬齡長(zhǎng)的或與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的大額款項(xiàng)，這些款項(xiàng)是否根據(jù)有關(guān)合同進(jìn)行支付和結(jié)算;

　　3)檢查本期及資產(chǎn)負(fù)債表日后對(duì)關(guān)聯(lián)方重要預(yù)付賬款的結(jié)算情況，核實(shí)是否收到實(shí)物資產(chǎn);

　　4)對(duì)于長(zhǎng)期不進(jìn)行結(jié)算，最后以合同終止為由收回預(yù)付賬款的，判斷交易是否具有合理的商業(yè)理由以及交易的真正目的，必要時(shí)要求管理層做出恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整與披露;

　　5)選擇大額或與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的預(yù)付賬款實(shí)施函證程序。

　　3.(1)對(duì)營(yíng)業(yè)收入僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序存在不當(dāng)之處。

　　理由：A公司所有業(yè)務(wù)均通過(guò)ERP系統(tǒng)，且ERP系統(tǒng)自動(dòng)生成會(huì)計(jì)分錄和財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)證據(jù)僅以電子形式存在，審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性取決于ERP系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性。這種情況下，僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　改進(jìn)建議：考慮依賴相關(guān)控制的有效性，并對(duì)相關(guān)控制進(jìn)行了解、評(píng)估和測(cè)試。

　　(2)由于去往該西部城市的路途遙遠(yuǎn)，交通成本高，則認(rèn)定對(duì)該倉(cāng)庫(kù)年末存貨實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行存在不當(dāng)之處。

　　理由：對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)不便的一般因素(如路途遠(yuǎn)和交通成本高)不足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行的決定。該新建倉(cāng)庫(kù)庫(kù)存量約為集團(tuán)整體庫(kù)存量的20%，對(duì)該倉(cāng)庫(kù)存貨實(shí)施存貨監(jiān)盤是必要的審計(jì)程序。審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)的正當(dāng)理由。

　　改進(jìn)建議：前往該西部城市對(duì)該新建倉(cāng)庫(kù)的存貨實(shí)施監(jiān)盤程序，或安排其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該新增倉(cāng)庫(kù)的存貨代為實(shí)施監(jiān)盤程序。

　　(3)直接利用內(nèi)部審計(jì)人員的檢查工作結(jié)果據(jù)以直接得出相關(guān)內(nèi)控運(yùn)行有效性的結(jié)論存在不當(dāng)之處。

　　理由：內(nèi)部審計(jì)的自主程度和客觀性是有限的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能在未對(duì)內(nèi)審有關(guān)因素作出評(píng)價(jià)并對(duì)內(nèi)審相關(guān)工作實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的情況下，就直接據(jù)以得出內(nèi)控有效性的結(jié)論。

　　改進(jìn)建議：如果擬利用內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的客觀性和專業(yè)勝任能力等因素，并對(duì)內(nèi)審部門的特定工作實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以確定其是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。

　　4.(1)存在兩個(gè)不當(dāng)之處。

　　1)A公司將可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的50萬(wàn)元轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益存在不當(dāng)之處。

　　理由：通過(guò)多次交易，分步取得股權(quán)最終形成控股合并的，在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，購(gòu)買日對(duì)這部分其他綜合收益不作處理，等到處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益(例如可供出售金融產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分)轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

　　處理意見：累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)50萬(wàn)元不作處理。

　　2)定向增發(fā)股票過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)700萬(wàn)元全部抵減股票的溢價(jià)發(fā)行收入存在不當(dāng)之處。

　　理由：合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律咨詢費(fèi)用等，應(yīng)于發(fā)生時(shí)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)行的權(quán)益性證券相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)抵減權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入。

　　處理意見：定向增發(fā)股票過(guò)程中發(fā)生的審計(jì)費(fèi)100元、律師費(fèi)100萬(wàn)元計(jì)入管理費(fèi)用，傭金及手續(xù)費(fèi)500萬(wàn)元抵減股票的溢價(jià)發(fā)行收入。

　　(2)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，A公司按照權(quán)益法計(jì)算其應(yīng)享有的C公司凈損益時(shí)僅考慮C公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)200萬(wàn)元中所享有的部分存在不當(dāng)之處。

　　理由：A公司對(duì)C公司具有重大影響，C公司向A公司出售電線，該交易為逆流交易，在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)當(dāng)在A公司計(jì)算確認(rèn)投資收益時(shí)予以抵銷。A公司不應(yīng)確認(rèn)C公司因該交易產(chǎn)生的損益中A公司應(yīng)享有的部分。

　　處理意見： A公司按照權(quán)益法應(yīng)享有C公司凈損益為45萬(wàn)元((200萬(wàn)元-50萬(wàn)元)×30%=45萬(wàn)元或60萬(wàn)元-50萬(wàn)元×30%=45萬(wàn)元)。20×3年12月31日A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額應(yīng)為3 045萬(wàn)元。

　　(3)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù)200萬(wàn)元存在不當(dāng)之處。

　　理由：專有技術(shù)雖然并非源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，但是它是能夠從被購(gòu)買方中分離或劃分出來(lái)，并能單獨(dú)用于出售、轉(zhuǎn)移、授權(quán)許可、租賃或交換的資產(chǎn)，是需要區(qū)別于商譽(yù)單獨(dú)確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)。

　　處理意見：在確定D公司的合并商譽(yù)前，應(yīng)將該專有技術(shù)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)120萬(wàn)元。

　　(4)A公司認(rèn)為E公司的資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，未確認(rèn)任何減值損失存在不當(dāng)之處。

　　理由：A公司收購(gòu)E公司股權(quán)時(shí)產(chǎn)生商譽(yù)400萬(wàn)元。企業(yè)在對(duì)包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組存在減值跡象的，在對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試確認(rèn)減值損失后，還要再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試。資產(chǎn)組如發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)首先抵減商譽(yù)的賬面價(jià)值。

　　處理意見：E公司的所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，該資產(chǎn)組包括商譽(yù)。該資產(chǎn)組的可收回金額為4 100萬(wàn)元，小于E公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)4 000萬(wàn)元與商譽(yù)400萬(wàn)元之和4 400萬(wàn)元，差額300萬(wàn)元為減值損失，即對(duì)商譽(yù)確認(rèn)300萬(wàn)元減值損失。

　　5.(1)存在兩個(gè)不當(dāng)之處。

　　1)A公司在收到一次性加盟費(fèi)時(shí)全額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入存在不當(dāng)之處。

　　理由：一次性收取費(fèi)用時(shí)，提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在規(guī)定的服務(wù)期限內(nèi)分期確認(rèn)收入，而不應(yīng)一次性確認(rèn)收入。

　　處理意見：A公司在收取一次性加盟費(fèi)后，在加盟經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)還需要定期向加盟商提供后續(xù)服務(wù)，應(yīng)在合同規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

　　2)A公司在加盟商簽收產(chǎn)品時(shí)全額確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，待退貨實(shí)際發(fā)生時(shí)再?zèng)_減退貨當(dāng)期的營(yíng)業(yè)收入存在不當(dāng)之處。

　　理由：附有銷售退回條件的商品銷售，如果無(wú)法合理估計(jì)退貨的可能性，應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。

　　處理意見：在加盟商簽收產(chǎn)品時(shí)不確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，在1個(gè)月退貨期滿時(shí)再確認(rèn)收入。

　　(2)A公司將原裝修的賬面價(jià)值包含在固定資產(chǎn)原值內(nèi)，并在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)計(jì)提折舊存在不當(dāng)之處。

　　理由：原有裝修已經(jīng)被拆除并重新進(jìn)行了全面裝修，說(shuō)明原有裝修已經(jīng)不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，不再符合固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，應(yīng)予終止確認(rèn)，而非計(jì)入新裝修資產(chǎn)成本。

　　處理意見：在第二次裝修時(shí)將原裝修的賬面價(jià)值30萬(wàn)元予以沖銷，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(3)A公司將該優(yōu)先股作為權(quán)益工具核算存在不當(dāng)之處。

　　理由：在特定日期或根據(jù)持有方的選擇權(quán)可以贖回的優(yōu)先股符合金融負(fù)債的定義，因?yàn)榘l(fā)行方有義務(wù)在未來(lái)將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給持有方。

　　處理意見：應(yīng)將該優(yōu)先股作為金融負(fù)債核算。

　　(4)A公司按照12萬(wàn)元與10萬(wàn)元的差額2萬(wàn)元確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債存在不當(dāng)之處。

　　理由：預(yù)期可獲得的補(bǔ)償在基本確定能收到時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，而不能作為預(yù)計(jì)負(fù)債金額的扣減。

　　處理意見：將預(yù)計(jì)向小轎車車主支付的12萬(wàn)元確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，將能夠從保險(xiǎn)公司獲得的賠償款10萬(wàn)元確認(rèn)為預(yù)計(jì)資產(chǎn)。

　　6.(1)促銷活動(dòng)的增值稅處理存在不當(dāng)之處。

　　處理意見：促銷活動(dòng)中免費(fèi)贈(zèng)送的加濕器應(yīng)當(dāng)視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅。

　　(2)增值稅處理存在不當(dāng)之處。

　　處理意見：計(jì)算增值稅時(shí)，現(xiàn)金折扣屬于一種融資費(fèi)用，不得從銷售額中扣除。

　　(3)增值稅處理存在不當(dāng)之處。

　　處理意見：A公司收取的代墊運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元為價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入再并入銷售額。

　　(4)增值稅處理存在不當(dāng)之處。

　　處理意見：A公司將使用過(guò)的固定資產(chǎn)贈(zèng)送他人為視同銷售行為，無(wú)法確定銷售額的，應(yīng)當(dāng)以固定資產(chǎn)凈值為銷售額，即以66萬(wàn)元(80萬(wàn)元-14萬(wàn)元=66萬(wàn)元)作為不含增值稅的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅。

　　7.1) Non-exemption and non-credit tax amount =3 000 000×(17%-13%)=120 000

　　2) Tax payable balance in current period =1 000 000×17%-(850 000-120 000)=-560 000

　　3) Tax amount of exporting good =3 000 000×13%=390 000

　　4) Due to 560 000>390 000, the refundable tax amount =390 000

　　5) The exemption and credit tax amount =390 000-390 000=0

　　6) The tax retained that can be deductible next period =560 000-390 000=170 000

　　8.1) Based on China tax law, the income tax payable for both domestic and foreign income is (1 000 000+200 000+100 000)×25%=325 000

　　Deduction quota of X、Y:

　　Deduction quota of X =325 000×(200 000/(1 000 000+200 000+100 000))=50 000

　　Deduction quota of Y =325 000×(100 000/(1 000 000+200 000+100 000))=25 000

　　The income tax paid in county X 60 000 is over the deduction quota of country X 50 000. The exceeding amount 10 000 cannot be deducted from the current year income tax of Company F.

　　The income tax paid in country Y 20 000 is less than the deduction quota of country Y 25 000. So it can be fully deducted from the current year income tax of Company F.

　　The total income tax payable in China =325 000-50 000-20 000=255 000

　　2) The total income tax payable in the Enterprise Income Tax Return of Company F is 250 000. The difference between the recalculation result and the amount in the Enterprise Income Tax Return is 5 000. An audit adjustment is proposed as below:

　　Dr: Income tax expenses 5 000

　　Cr: Tax payable 5 000

　　9.(1)應(yīng)提出的質(zhì)疑：可變現(xiàn)凈值不是簡(jiǎn)單地等于存貨的售價(jià)。僅依據(jù)銷售價(jià)格高于賬面單位成本，不足以得出可變現(xiàn)凈值高于成本的結(jié)論。

　　改進(jìn)建議：產(chǎn)成品應(yīng)當(dāng)以估計(jì)的售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。

　　(2)應(yīng)提出的質(zhì)疑：僅根據(jù)財(cái)務(wù)經(jīng)理和生產(chǎn)部經(jīng)理在報(bào)告上有簽字，不足以得出“A公司與上述管理制度相關(guān)的控制運(yùn)行有效”的結(jié)論。

　　改進(jìn)建議：財(cái)務(wù)經(jīng)理和生產(chǎn)部經(jīng)理在報(bào)告上的簽字只能說(shuō)明有控制執(zhí)行的記錄。項(xiàng)目組成員還需要通過(guò)詢問(wèn)、觀察和檢查等其他程序來(lái)證明生產(chǎn)部經(jīng)理了解分析報(bào)告中的內(nèi)容并確實(shí)采取了跟進(jìn)措施，測(cè)試后才能得出該“控制運(yùn)行有效”的結(jié)論。

　　(3)應(yīng)提出的質(zhì)疑：項(xiàng)目組成員在測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)三張報(bào)銷單上沒有部門經(jīng)理的簽字，不能依據(jù)部門經(jīng)理“無(wú)意間漏簽”的解釋便得出測(cè)試結(jié)果無(wú)異常的結(jié)論。

　　改進(jìn)建議：對(duì)發(fā)現(xiàn)偏差的樣本分析偏差的性質(zhì)和原因，判斷其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。三個(gè)樣本出現(xiàn)偏差，可能得出該控制無(wú)效的結(jié)論，應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的影響。

　　(4)應(yīng)提出的質(zhì)疑：以20×3年應(yīng)收賬款賬面記錄為起點(diǎn)，檢查至賬面記錄對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款相關(guān)的原始憑證不能得出“于20×3年12月31日，A公司對(duì)該客戶的應(yīng)收賬款余額完整” 的結(jié)論。

　　改進(jìn)建議：應(yīng)以20×3年銷售交易的原始單據(jù)(如產(chǎn)品發(fā)運(yùn)憑證等)為起點(diǎn)，追查至應(yīng)收賬款賬面記錄，才能夠應(yīng)對(duì)與應(yīng)收賬款完整性認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)。

　　(5)應(yīng)提出的質(zhì)疑：項(xiàng)目組成員不應(yīng)當(dāng)分兩天對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤。

　　改進(jìn)建議：部分現(xiàn)金保管在總經(jīng)理辦公室(而非由財(cái)務(wù)部出納統(tǒng)一保管)不符合內(nèi)控要求，庫(kù)存現(xiàn)金被挪用的風(fēng)險(xiǎn)較高，加之庫(kù)存現(xiàn)金易轉(zhuǎn)移，存放于兩處或兩處以上的，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)。項(xiàng)目組成員應(yīng)重新對(duì)存放于財(cái)務(wù)室和總經(jīng)理辦公室的庫(kù)存現(xiàn)金同時(shí)進(jìn)行監(jiān)盤，并調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。

　　10.在考慮相關(guān)合作協(xié)議生效后A公司是否擁有對(duì)G公司的控制權(quán)時(shí)，需要考慮三個(gè)要素：

　　(1)權(quán)力

　　G公司是從事家用電器連鎖銷售的公司，合作協(xié)議簽訂后G公司的全部連鎖銷售網(wǎng)絡(luò)專營(yíng)A公司品牌的家用電器，故G公司的相關(guān)活動(dòng)為銷售A公司品牌的家用電器。

　　協(xié)議約定G公司相關(guān)的經(jīng)營(yíng)策略和銷售計(jì)劃均遵從A公司的指令，故G公司相關(guān)活動(dòng)基于合同協(xié)議的約定由A公司來(lái)主導(dǎo)。A公司派遣銷售人員擔(dān)任G公司各個(gè)連鎖銷售店的經(jīng)理，說(shuō)明A公司有能力主導(dǎo)G公司的相關(guān)活動(dòng)。故A公司對(duì)G公司擁有權(quán)力。

　　(2)可變回報(bào)

　　A公司從G公司取得的回報(bào)除了委托貸款利息收入外，還有管理費(fèi)收入(G公司每年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的60%)，這些回報(bào)是隨著G公司業(yè)績(jī)而變化的回報(bào)。故A公司承擔(dān)G公司的可變回報(bào)。

　　(3)權(quán)力與回報(bào)之間的聯(lián)系

　　A公司通過(guò)合同協(xié)議的約定主導(dǎo)G公司的相關(guān)活動(dòng)，享有對(duì)G公司的權(quán)力，該權(quán)力的實(shí)際行使情況直接影響到G公司的業(yè)績(jī)，進(jìn)而影響A公司從G公司可獲得的可變回報(bào)。故A公司承擔(dān)的可變回報(bào)與其對(duì)G公司所擁有的權(quán)力密切相關(guān)。

　　綜合來(lái)看，相關(guān)合作協(xié)議生效后A公司享有對(duì)G公司的控制權(quán)。

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