2014注會《職業(yè)能力綜合測試一》真題及答案(II)

　　一、綜合題

　　本試卷共50分。其中：要求1至要求7用中文解答;要求8必須用英文解答，用中文解答不得分。

　　資料(一)：

　　A股份有限公司(以下簡稱A公司)主要從事煤炭的生產(chǎn)與銷售，煤種為高熱值優(yōu)質(zhì)環(huán)保煤，主要用于電力、化工、冶金、建材等行業(yè)和生活民用，在區(qū)域內(nèi)擁有較高市場份額和競爭優(yōu)勢。

　　A公司的母公司為B公司。A公司注冊資本為10 000萬元，20×2年和20×3年的股權(quán)結(jié)構(gòu)未發(fā)生變化，具體情況如下：

　　B公司對A公司實行集團(tuán)一體化管理，A公司大部分董事會成員和管理層成員由B公司管理層成員兼任，重大經(jīng)營與財務(wù)決策均需要經(jīng)B公司批準(zhǔn)。

　　A公司計劃于20×4年申請在中國境內(nèi)首次公開發(fā)行股票并上市。

　　煤炭行業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)性行業(yè)，行業(yè)發(fā)展與相關(guān)下游行業(yè)景氣程度有很強(qiáng)相關(guān)性。煤炭開采投資連續(xù)較大幅度增長，導(dǎo)致產(chǎn)能過剩，加之受宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響，20×1年以來煤炭市場價格普遍大幅走低，煤炭價格累計下跌達(dá)30%，煤炭企業(yè)普遍出現(xiàn)銷售困難的情況。

　　為了應(yīng)對外部經(jīng)營環(huán)境的不利因素， A公司于20×3年度采取了多種措施以期鞏固市場份額和改善經(jīng)營業(yè)績：(1)將原來以預(yù)收款為主的銷售方式改為以賒銷為主的銷售方式;(2)為了保持既有 市場份額，對重要客戶實行降價保市場的價格策略;(3)將職工基本工資下調(diào)5%，并將每月工資發(fā)放時間由當(dāng)月末改為下月初，同時大幅提高了管理層效益工資 中與公司當(dāng)年經(jīng)營業(yè)績完成情況掛鉤部分所占的比重。

　　20×3年度，受整體經(jīng)濟(jì)下行的影響，A公司部分客戶出現(xiàn)財務(wù)困難，影響A公司銷售回款進(jìn)度，A公司于20×3年末通過向金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓部分應(yīng)收賬款以緩解資金壓力。

　　20×3年初，按照A公司的要求，A公司的一家主要子公司停止使用以前年度其自行開發(fā)的財務(wù)軟件，改為采用A公司所使用的財務(wù)系統(tǒng)。

　　A公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，增值稅稅率為17%。

　　A公司20×2年度財務(wù)報表由明珠會計師事務(wù)所審計。紅星會計師事務(wù)所于20×3年下半年接受委托審計A公司20×3年度財務(wù)報表，并指派注冊會計師張民擔(dān)任審計項目合伙人，注冊會計師王方擔(dān)任項目組負(fù)責(zé)人。

　　A公司20×3年度部分財務(wù)數(shù)據(jù)摘錄如下(其中，20×2年度財務(wù)數(shù)據(jù)已經(jīng)明珠會計師事務(wù)所審計，20×3年度財務(wù)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計)：

　　金額單位：萬元

　　資料(二)

　　審計項目組在對A公司20×3年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，注意到以下事項：

　　1.20×2年1月，A公司支付200萬元(含交易費用)從活躍市場購買了某上市公司一定數(shù)量的5年期、按年付息、到期一次還本的公司債券，A公司將其劃分為持有至到期投資。

　　20×3年7月1日，由于資金周轉(zhuǎn)需要，A公司以130萬元的價格對外轉(zhuǎn)讓了上述公司債券的60%，余下的40%繼續(xù)作為持有至到期投資核算。

　　2.20×3年1月1日，A公司將一項預(yù)計使用年限為15年的固定資產(chǎn)以1 000萬元的價格出售給某租賃公司(非關(guān)聯(lián)公司)。20×3年1月1日，該固定資產(chǎn)賬面價值為800萬元，公允價值為1 000萬元，預(yù)計剩余使用年限為10年。同日，A公司與該租賃公司簽訂一份租賃協(xié)議，將該固定資產(chǎn)租回，租賃期為10年，租金按年支付，年租金為110萬 元。A公司于20×3年終止確認(rèn)了上述固定資產(chǎn)，并在20×3年損益中確認(rèn)了固定資產(chǎn)處置收益200萬元和租賃支出110萬元。

　　3.A公司于20×2年上半年開工建設(shè)某工程項目。 20×3年1月1日，A公司向G銀行借入專項借款1 000萬元，約定借款用途為建設(shè)該工程項目，借款期限為3年，年利率為6%，按年付息。A公司將上述借款存入G銀行為A公司上述借款資金新開設(shè)的專戶，該 專戶資金于20×3年第一季度內(nèi)被全部支取完畢，用于上述工程建設(shè)，并在此期間產(chǎn)生存款利息收入共計3萬元。20×3年4月1日，該工程項目發(fā)生安全事 故，導(dǎo)致項目停工。20×3年8月1日該工程項目恢復(fù)建設(shè)，并于20×3年11月末完工投入使用。A公司于20×3年向G銀行支付上述專項借款利息共計 60萬元，并將其中的55萬元予以資本化，計入了上述工程項目的成本。

　　4.A公司于20×3年1月開工建設(shè)某環(huán)保工程項目。20×3年4月A公司收到政府拔付的400萬元財政拔款，確認(rèn)為“遞延收益”， 并專項用于該環(huán)保工程項目建設(shè)。上述環(huán)保工程項目于20×3年12月31日完工并投入使用。A公司預(yù)計該環(huán)保工程形成固定資產(chǎn)的使用年限為10年，采用直 線法計提折舊。20×3年12月31日，A公司按10年的年限于20×3年攤銷上述“遞延收益”40萬元，并在營業(yè)外收入中相應(yīng)確認(rèn)了與該固定資產(chǎn)相關(guān)的 政府補(bǔ)助收入40萬元。

　　5.A公司于20×3年12月31日對固定資產(chǎn)進(jìn)行了全面清查，盤盈一項固定資產(chǎn)。經(jīng)查該固定資產(chǎn)系A(chǔ)公司于20×1年購入(購入價 為20萬元)，當(dāng)年未確認(rèn)為固定資產(chǎn)，而是直接計入了當(dāng)期損益。經(jīng)確認(rèn)，該固定資產(chǎn)于20×3年末市場價值為15萬元，A公司據(jù)此于20×3年確認(rèn)固定資 產(chǎn)及營業(yè)外收入各15萬元。

　　6.20×3年12月31日，經(jīng)A公司董事會批準(zhǔn)，A公司與非關(guān)聯(lián)公司J公司簽訂了一份不可撤銷的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將一項賬面價值為 200萬元的固定資產(chǎn)以210萬元的價格轉(zhuǎn)讓給J公司。雙方約定于20×4年5月31日前完成轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的交割。A公司預(yù)計上述轉(zhuǎn)讓將發(fā)生20萬元處置費 用。由于截至20×3年12月31日上述交易尚未實施，除計提折舊外，A公司于20×3年未對上述固定資產(chǎn)進(jìn)行任何其他會計處理。

　　資料(三)

　　審計項目組負(fù)責(zé)人王方在復(fù)核部分審計項目組成員編制的審計工作底稿時，注意到以下事項：

　　1.在審計A公司銀行存款時，項目組成員發(fā)現(xiàn)A公司有兩個銀行賬戶在20×3年12月前有大量交易記錄，但已在20×3年12月注銷，其銀行存款余額已轉(zhuǎn)存至其他銀行賬戶。項目組成員檢查了上述銀行賬戶的注銷資料后，決定不再對上述已注銷銀行賬戶實施函證。

　　2.在審計A公司營業(yè)收入時，項目組成員發(fā)現(xiàn)20×3年A公司有對K公司的大量營業(yè)收入，對K公司的產(chǎn)品銷售價格比對其他客戶同期相 同產(chǎn)品的銷售價格高20%。項目組成員核對了A公司與K公司簽訂的相應(yīng)銷售合同、A公司向K公司開具的銷售發(fā)票及K公司向A公司付款的銀行進(jìn)賬單，金額相 符，據(jù)此得出“A公司20×3年對K公司的營業(yè)收入不存在錯報”的結(jié)論。

　　3. 在審計A公司營業(yè)收入時，項目組成員獲取了A公司20×3年開具的發(fā)運憑證存根，抽取了若干樣本，追查至對應(yīng)的營業(yè)收入賬簿記錄，沒有發(fā)現(xiàn)差異。項目組成員據(jù)此得出“A公司20×3營業(yè)收入‘發(fā)生’認(rèn)定不存在錯報”的結(jié)論。

　　4.項目組成員對20×3年末A公司應(yīng)收某客戶的應(yīng)收賬款余額實施了函證程序，沒有收到回函。項目組成員從20×3年應(yīng)收賬款明細(xì)賬 中抽取構(gòu)成該項應(yīng)收賬款余額的交易所對應(yīng)的銷售發(fā)票和發(fā)運憑證，經(jīng)核對金額相符。項目組成員據(jù)此得出“于20×3年12月31日，A公司對該客戶的應(yīng)收賬 款余額完整” 的結(jié)論。

　　資料(四)

　　審計項目組在審計過程中注意到以下事項：

　　1.A公司于20×3年初以每股6元的價格購入某上市公司股票50萬股。20×3年6月，A公司以每股8元的價格將上述股票全部出售，并支付交易費用10萬元。針對上述交易，A公司于20×3年將轉(zhuǎn)讓上述股票實現(xiàn)的凈收益90萬元作為營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅4.5萬元。

　　2.A公司為鼓勵客戶提前支付貨款，承諾給予客戶一定程度的現(xiàn)金折扣，即在信用期結(jié)束前提前支付貨款的，可享受一定程度的折扣。A公司在申報20×3年度增值稅時，以20×3年度扣除現(xiàn)金折扣的銷售凈額作為增值稅的計稅銷售額。

　　3.A公司20×3年度發(fā)生若干與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，其金額相當(dāng)于A公司20×3年度營業(yè)收入的1%。A公司在申報20×3年度所得稅應(yīng)納稅所得額時，將上述業(yè)務(wù)招待費的60%部分作了稅前扣除。

　　4.20×3年3月1日，A公司向P公司支付300萬元購買了財政部發(fā)行的若干3年期國債，該國債面值為100元，年利率為5%，利 息按年支付，到期一次還本。20×3年11月30日，A公司以312萬元的價格轉(zhuǎn)讓了上述國債，獲得轉(zhuǎn)讓收益12萬元。在申報20×3年度企業(yè)所得稅應(yīng)納 稅所得額時，A公司將上述國債轉(zhuǎn)讓收益12萬元作為免稅收入。

　　5.20×3年，A公司因未按期歸還某銀行貸款利息而向銀行支付了罰息20萬元，并因未按期繳納稅款，向稅務(wù)機(jī)關(guān)支付了滯納金20萬元。在申報20×3年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，A公司將上述罰息和滯納金作了全額稅前扣除。

　　6.A公司于20×3年1月1日出資100萬元與P公司共同投資設(shè)立R公司，持有R公司25%股權(quán)，能夠?qū)公司施加重大影響。 20×3年，R公司實現(xiàn)凈利潤80萬元，無其他所有者權(quán)益變動。A公司于20×3年按權(quán)益法相應(yīng)確認(rèn)了對R公司投資收益20萬元。20×3年12月31 日，A公司以200萬元的價格對外轉(zhuǎn)讓了所持對R公司的全部股權(quán)，相應(yīng)終止確認(rèn)了對R公司長期股權(quán)投資余額120萬元，并確認(rèn)了股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益80萬元。在 申報20×3年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，A公司將上述20萬元投資收益作為免稅收入，但將上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益80萬元納入20×3年度應(yīng)納稅所得額申報 繳納企業(yè)所得稅。

　　7.20×3年初，A公司對一項以前年度以90萬元價格(計稅基礎(chǔ))購入的固定資產(chǎn)進(jìn)行修理并在20×3年內(nèi)完成修理，發(fā)生修理支出50萬元，修理后該固定資產(chǎn)預(yù)計可延長使用年限3年。在申報20×3年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，A公司將上述修理支出作了全額稅前扣除。

　　8.20×2年初，A公司以200萬元的價格購入一塊土地并開工建設(shè)一座辦公樓。20×3年初，該辦公樓建造完工并投入使用，辦公樓 總造價(含土地使用權(quán))為1,000萬元，A公司將其中的200萬元土地使用權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，并確認(rèn)固定資產(chǎn)800萬元。在申報20×3年度房產(chǎn)稅 時，A公司對該辦公樓按固定資產(chǎn)原值800萬元一次減除30%(減除比例由當(dāng)?shù)卣_定)的余值和1.2%的房產(chǎn)稅稅率計算并申報繳納20×3年的房產(chǎn) 稅。

　　資料(五)

　　A公司財務(wù)總監(jiān)就以下事項征詢審計項目合伙人張民的意見：

　　1.A公司20×3年1月1日支付100萬元取得S公司20%股權(quán)，能夠?qū)公司施加重大影響，對該長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。S 公司于20×3年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為400萬元。20×3年，S公司實現(xiàn)凈利潤50萬元，其他綜合收益10萬元， 無其他所有者權(quán)益變動。20×4年1月1日，A公司支付300萬元取得S公司40%股權(quán)，并自該日起能夠?qū)公司實施控制。20×4年1月1日，A公司之 前所持S公司20%股權(quán)公允價值為150萬元，S公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為600萬元。

　　針對20×4年1月1日發(fā)生的購買S公司股權(quán)交易，財務(wù)總監(jiān)希望張民分別對以下事項提出分析意見：

　　(1)A公司應(yīng)如何確定20×4年1月1日個別財務(wù)報表中對S公司長期股權(quán)投資的初始投資成本金額;

　　(2)A公司應(yīng)如何確定20×4年1月1日合并財務(wù)報表中對S公司的商譽(yù)金額;

　　(3)A公司應(yīng)如何確定20×4年1月1日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額。

　　2.A公司于20×2年1月1日與T公司共同出資100萬元投資設(shè)立U公司，其中A公司出資70萬元，持股比例為70%;T公司出資 30萬元，持股比例為30%。A公司能夠?qū)公司實施控制，對U公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算。A公司于20×4年1月1日購買了T公司持有的U公司 30%股權(quán)，購買價款為100萬元。截至20×3年12月31日，U公司累計實現(xiàn)留存收益100萬元，無其他所有者權(quán)益變動。20×4年1月1日，U公司 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為250萬元。

　　針對20×4年1月1日購買U公司30%股權(quán)的交易，財務(wù)總監(jiān)希望張民對A公司在編制其20×4年1月1日合并財務(wù)報表時，應(yīng)如何確定新取得的U公司長期股權(quán)投資成本與享有U公司30%可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間差額的金額，以及應(yīng)如何對該差額進(jìn)行會計處理分別提出分析意見。

　　3.20×4年1月1日，A公司向子公司V公司的一名高管授予10 000股股票期權(quán)。只要該高管從20×4年1月1日起在V公司連續(xù)服務(wù)滿2年，就可以以每股10元的價格購買10 000股A公司股票，股票面值為1元/股。上述每份股票期權(quán)在20×4年1月1日的公允價值為20元。針對上述股份支付安排，財務(wù)總監(jiān)希望張民對A公司和 V公司在20×4年1月1日及20×4年12月31日分別應(yīng)如何進(jìn)行會計處理提出分析意見。

　　要求：

　　1. 針對資料(一)，假定不考慮其他條件，簡要說明A公司20×3年度財務(wù)報表存在哪些財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險。(1.5分)

　　2. 針對資料(一)，假定不考慮其他條件，識別A公司20×3年度財務(wù)報表認(rèn)定層次存在的重大錯報風(fēng)險，指出所影響的財務(wù)報表項目及認(rèn)定，并相應(yīng)逐項設(shè)計進(jìn)一步的實質(zhì)性程序。(6.5分)

　　3. 針對資料(二)第1項至第6項，假定不考慮其他條件，逐項判斷A公司的會計處理是否恰當(dāng)。如存在不當(dāng)之處，簡要說明理由，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?8.5分)

　　4. 針對資料(三)第1項至第4項，假定不考慮其他條件，指出審計項目組負(fù)責(zé)人王方在復(fù)核項目組成員的審計工作底稿時，針對項目組成員的審計處理，應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進(jìn)建議。(9.5分)

　　5. 針對資料(四)第1項至第2項，假定不考慮其他條件，逐項判斷A公司的流轉(zhuǎn)稅處理是否存在不當(dāng)之處。如存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?3分)

　　6. 針對資料(四)第3項至第7項，假定不考慮其他條件，逐項判斷A公司的企業(yè)所得稅處理是否存在不當(dāng)之處。如存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?9.5分)

　　7. 針對資料(四)第8項，假定不考慮其他條件，判斷A公司的房產(chǎn)稅處理是否存在不當(dāng)之處。如存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?1.5分)

　　8. Based on the information provided in Materials 5(資料(五))，if not consider the rules of CICPA Code of Ethics(《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》)，on behalf of Zhang Ming， answer the questions raised by the CFO. (DO not need to consider the impact of related tax and deferred taxation)。(10分)

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