參考答案及評分標(biāo)準(zhǔn)

　　1.A公司存在的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要有：

　　(1)董事會及管理層大多數(shù)成員由B公司管理人員兼任，公司治理機(jī)制可能存在“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，可能存在控股股東凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn);

　　(2)A公司計(jì)劃于20×4年申請上市，可能存在為了達(dá)到上市條件而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn);(3)A公司管理層的效益工資中與公司的經(jīng)營業(yè)績掛鉤部分所占比重提高，可能存在管理層為自身利益粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)。

　　(4)A公司下屬主要子公司采用新的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，新舊財(cái)務(wù)系統(tǒng)轉(zhuǎn)換涉及較復(fù)雜的轉(zhuǎn)換技術(shù)要求，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)換差錯(cuò)，可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響。

　　2.A公司20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及認(rèn)定，應(yīng)實(shí)施的進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序如下：

　　(1)風(fēng)險(xiǎn)：20×3年度，在煤價(jià)下跌、煤炭企業(yè)普遍出現(xiàn)銷售困難的情況下，A公司20×3營業(yè)收入?yún)s逆勢增加28.6%，A公司營業(yè)收入可能存在高估的風(fēng)險(xiǎn)。

　　A公司20×3年度的毛利率較20×2年度增加了13%，同時(shí)營業(yè)成本增幅為7%，明顯小于收入增幅，營業(yè)成本可能存在低估的風(fēng)險(xiǎn)。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和項(xiàng)目：營業(yè)收入的“發(fā)生”認(rèn)定、營業(yè)成本的“完整性”認(rèn)定。

　　進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：

　　(a) 對營業(yè)收入和毛利率實(shí)施分析程序，將本年度各月各類營業(yè)收入、營業(yè)成本和毛利率與上年度進(jìn)行比較，將本年度主要產(chǎn)品的銷售額及毛利率與上年度/同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行比較，將本年度重要客戶的銷售額及毛利率與上年度進(jìn)行比較，分析其變動(dòng)的合理性;

　　(b) 根據(jù)分析結(jié)果，抽查毛利率存在異常月份的成本計(jì)算單據(jù)，檢查各種費(fèi)用的歸集和分配以及成本的計(jì)算是否正確;進(jìn)行計(jì)價(jià)測試，檢查產(chǎn)成品的入賬及成本結(jié)轉(zhuǎn)是否正確;

　　(c) 檢查營業(yè)收入確認(rèn)的條件與方法是否符合會計(jì)準(zhǔn)則，前后期是否一致，關(guān)注本期實(shí)現(xiàn)的銷售是否符合收入確認(rèn)原則;

　　(d)對本期交易額進(jìn)行測試，抽取本期營業(yè)收入賬面記錄、核查至發(fā)運(yùn)憑證、客戶簽收記錄等原始單據(jù);

　　(e)結(jié)合應(yīng)收賬款的函證程序，選擇主要客戶函證本期的銷售額;

　　(f)對營業(yè)收入進(jìn)行截止性測試，重點(diǎn)關(guān)注：

　　--從應(yīng)收賬款和營業(yè)收入明細(xì)賬中選取資產(chǎn)負(fù)債表日前若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)運(yùn)憑證核對;同時(shí)選取資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的發(fā)運(yùn)憑證，與應(yīng)收賬款和營業(yè)收入明細(xì)賬核對，以確定是否存在提前確認(rèn)收入現(xiàn)象;

　　--復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平是否異常;

　　--取得資產(chǎn)負(fù)債表日后的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況;

　　(g)檢查是否存在期后重大的銷售退回情況，檢查到原始單據(jù)。

　　(2)風(fēng)險(xiǎn)：A公司的部分客戶出現(xiàn)了財(cái)務(wù)困難，在應(yīng)收賬款大幅增加的情況下，壞賬準(zhǔn)備沒有明顯增加，可能存在應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備低估的風(fēng)險(xiǎn)。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及認(rèn)定：應(yīng)收賬款的“計(jì)價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定、資產(chǎn)減值損失 “完整性”認(rèn)定。

　　進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：

　　(a)檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報(bào)告等證明文件，評價(jià)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)和方法;

　　(b)實(shí)施分析程序，比較前期計(jì)提數(shù)與實(shí)際損失發(fā)生數(shù)，以及檢查期后回款情況。評價(jià)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性;

　　(c)檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表，識別是否存在賬齡較長的余額或資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難的客戶，分析債務(wù)人的財(cái)務(wù)狀況和還款能力，評價(jià)管理層估計(jì)其應(yīng)收賬款可收回性的合理性。

　　(3)風(fēng)險(xiǎn)：煤炭價(jià)格大幅下跌的情況下，A公司的存貨期末余額大幅上升，而存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沒有明顯增加，可能存在低估存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的風(fēng)險(xiǎn)。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定：存貨的“計(jì)價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定、資產(chǎn)減值損失“完整性”認(rèn)定。

　　進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：

　　(a) 對存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)測試;

　　(b) 根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的計(jì)價(jià)方法，檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)和方法，考慮可變現(xiàn)凈值的確定原則，評估存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的合理性;

　　(c)檢查存貨的期后銷售情況，確定其期后售價(jià)是否低于成本;

　　(d)在實(shí)施存貨監(jiān)盤程序時(shí)，觀察存貨的狀態(tài)。

　　(4)風(fēng)險(xiǎn)：A公司將每月工資發(fā)放時(shí)間由當(dāng)月末改為下月初，但應(yīng)付職工薪酬的余額為零，應(yīng)付職工薪酬可能存在低估風(fēng)險(xiǎn)。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及認(rèn)定：應(yīng)付職工薪酬的“完整性”認(rèn)定。

　　進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序主要為：檢查12月份工資的計(jì)提及發(fā)放情況，確定是否存在少計(jì)提工資的情況。

　　(5)風(fēng)險(xiǎn)：20×3年末向金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款，涉及金融資產(chǎn)是否終止確認(rèn)的判斷較為復(fù)雜，結(jié)合短期借款余額相比上年沒有增長的情況，應(yīng)關(guān)注應(yīng)收賬款可能存在被提前終止確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及認(rèn)定：應(yīng)收賬款及短期借款的“完整性”認(rèn)定。

　　進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序主要為：查看與金融機(jī)構(gòu)簽訂的關(guān)于轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款有關(guān)的協(xié)議，分析相關(guān)轉(zhuǎn)讓安排是否滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件，識別是否存在未能滿足條件而被提前終止確認(rèn)應(yīng)收賬款的情況。

　　3.(1)答：A公司的會計(jì)處理不恰當(dāng)。

　　理由：A公司因自身的原因?qū)е聦⒊钟兄恋狡谕顿Y在到期前處置，表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖，并且處置的金額相對于該投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售前的總額較大，因此應(yīng)當(dāng)將處置后剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　處理意見：重分類日，將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，該投資的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(2)A公司的會計(jì)處理不恰當(dāng)。

　　理由：A公司將固定資產(chǎn)出售并租回，由于租賃期占資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限比例較高且與資產(chǎn)的剩余使用年限一致，因此判斷屬于融資租賃的售后租回交易。對A公司來說，與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未轉(zhuǎn)移，因此，A公司出售資產(chǎn)的售價(jià)高于出售前資產(chǎn)的賬面價(jià)值的部分不應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，而應(yīng)將其作為未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益遞延并按資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)�，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整，所支付租金應(yīng)沖減融資租賃確認(rèn)的應(yīng)付款。

　　處理意見：A公司應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的售價(jià)1 000萬元與資產(chǎn)賬面價(jià)值800萬元的差額200萬元應(yīng)通過“遞延收益”科目進(jìn)行核算，并按資產(chǎn)的折舊進(jìn)度分?jǐn)傆?jì)入各期損益，所支付租金應(yīng)沖減融資租賃確認(rèn)的應(yīng)付款。

　　(3)A公司的會計(jì)處理不恰當(dāng)。

　　理由：A公司為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入，確定專門借款應(yīng)予資本化的利息金額。同時(shí)由于A公司非正常原因造成工程中斷，中斷期間的專門借款利息不能再資本化。

　　處理意見：20×3年度專門借款的借款利息資本化金額應(yīng)為60-3-1000×6%/12×5=32萬元。

　　(4)A公司的會計(jì)處理不恰當(dāng)。

　　理由：由于A公司獲得的政府補(bǔ)助屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)自長期資產(chǎn)可供使用時(shí)起，按照長期資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限，將獲取的政府補(bǔ)助(遞延收益)平均分?jǐn)傓D(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　處理意見：由于20×3年12月31日該環(huán)保工程才達(dá)到預(yù)計(jì)可使?fàn)顟B(tài)，因此不應(yīng)當(dāng)按20×3年全年計(jì)算攤銷遞延收益，應(yīng)從20×4年開始攤銷。

　　(5)A公司的會計(jì)處理不恰當(dāng)。

　　理由：A公司在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理，而不能按市場價(jià)值直接計(jì)入營業(yè)外收入。

　　處理意見：上述盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按原購入價(jià)計(jì)入固定資產(chǎn)成本并補(bǔ)提折舊，通過“以前年度損益調(diào)整”科目作前期會計(jì)差錯(cuò)處理。

　　(6)A公司的會計(jì)處理不恰當(dāng)。

　　理由：盡管于20×3年末交易未實(shí)施，但A公司擬出售的資產(chǎn)在20×3年末已滿足持有待售固定資產(chǎn)的條件。對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)在20×3年末按賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。

　　處理意見：該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值為其公允價(jià)值210萬元減去處置費(fèi)用20萬元后的金額190萬元，原賬面價(jià)值200萬元高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值190萬元的差額10萬元，應(yīng)在20×3年末作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。

　　4.(1)提出的質(zhì)疑：由于該銀行存款賬戶注銷前曾經(jīng)有大量交易記錄，與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能不是“很低”，因此不對該已注銷的銀行存款賬戶進(jìn)行函證不恰當(dāng)。

　　改進(jìn)建議：項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)對銀行存款(包括本期內(nèi)注銷的賬戶)實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。

　　(2)提出的質(zhì)疑：交易定價(jià)異常，僅通過核對A公司與K公司簽訂的相應(yīng)銷售合同、A公司向K公司開具的銷售發(fā)票及K公司向A公司付款的銀行進(jìn)賬單的金額相符，就得出A公司對K公司的銷售收入不存在錯(cuò)報(bào)的結(jié)論不恰當(dāng)。

　　改進(jìn)建議：針對A公司與K公司的銷售交易，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮對K公司的情況(包括K客戶的經(jīng)營場所，財(cái)務(wù)狀況和股東情況等)專門展開進(jìn)一步的獨(dú)立調(diào)查，判斷K公司是否為虛假的客戶，或與A公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，關(guān)注交易實(shí)質(zhì)。

　　(3)提出的質(zhì)疑：以發(fā)運(yùn)憑證存根為起點(diǎn)，追查至對應(yīng)的營業(yè)收入賬簿記錄，不能發(fā)現(xiàn)多計(jì)的收入。

　　改進(jìn)建議：針對營業(yè)收入的“發(fā)生”認(rèn)定，項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)以20×3年?duì)I業(yè)收入賬簿記錄為起點(diǎn)，追查至對應(yīng)的交易原始記錄(如銷售合同、發(fā)運(yùn)憑證存根等)。

　　(4)提出的質(zhì)疑：以20×3年應(yīng)收賬款賬面記錄為起點(diǎn)，檢查至賬面記錄對應(yīng)的應(yīng)收賬款相關(guān)的原始憑證不能得出“于20×3年12月31日，A公司對該客戶的應(yīng)收賬款余額完整 ”的結(jié)論。

　　改進(jìn)建議：應(yīng)以20×3年銷售交易的原始單據(jù)(如產(chǎn)品發(fā)運(yùn)憑證等)為起點(diǎn)，并追查至應(yīng)收賬款賬面記錄，才能夠應(yīng)對與應(yīng)收賬款完整性認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)。

　　5.(1)A公司的稅務(wù)處理不恰當(dāng)。

　　處理意見：A公司轉(zhuǎn)讓股票的行為繳納營業(yè)稅時(shí)，不應(yīng)扣除支付的交易費(fèi)用。A公司應(yīng)當(dāng)按照營業(yè)額(賣出價(jià)-買入價(jià))乘以5%的稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅。

　　(2)A公司的稅務(wù)處理不恰當(dāng)。

　　處理意見：計(jì)算增值稅時(shí)，現(xiàn)金折扣屬于一種融資費(fèi)用，不得從銷售額中扣除。

　　6.(3)A公司的稅務(wù)處理不恰當(dāng)。

　　處理意見：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超出當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　(4)A公司的稅務(wù)處理不恰當(dāng)。

　　處理意見： 20×3年9月30日轉(zhuǎn)讓國債時(shí)，其持有期間的利息收入免征企業(yè)所得稅，轉(zhuǎn)讓國債取得的收益(不含上述持有期間利息收入)應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

　　(5)A公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)支付的滯納金20萬元在稅前扣除不恰當(dāng)。

　　處理意見：根據(jù)企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，納稅人因違返國家的有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款、以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒收的財(cái)務(wù)不得稅前扣除。A公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)支付稅款滯納金20萬元不應(yīng)當(dāng)在稅前扣除。

　　(6)A公司的稅務(wù)處理不恰當(dāng)。

　　處理意見：通過支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資的投資成本應(yīng)當(dāng)以支付的價(jià)款作為投資成本，A公司應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)讓價(jià)款200萬元與投資成本100萬元的差額作為應(yīng)納稅所得額申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

　　(7)A公司的稅務(wù)處理不恰當(dāng)。

　　處理意見：A公司發(fā)生的固定資產(chǎn)修理支出，由于達(dá)到該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的50%以上，且修理后延長了使用年限2年以上，屬于固定資產(chǎn)的大修理支出，應(yīng)當(dāng)按照尚可使用年限分期攤銷，不應(yīng)當(dāng)一次攤銷。

　　7.A公司的稅務(wù)處理不恰當(dāng)。

　　處理意見：對按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無論會計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包括地價(jià)。

　　8.(1)

　　(a)In Company A’s separate financial statements as at January 1, 20×4,the cost of the investment to Company S is:

　　100+50×20%+10×20%+300=412

　　(b)The amount of goodwill for Company S recognised by Company A in its consolidated financial statements as at January 1, 20×4 is

　　150+300-600×60%=90萬元

　　(c)The amount of investment income recognized by Company A in its consolidated financial statements as at January 1, 20×4 is

　　150-(100+50×20%+10×20%)+10×20%=40

　　(2)

　　(a)The difference is (100-200×30%)=40

　　(b)In Company A’s consolidated financial statements as at January 1, 20×4，the difference shall be adjusted in the capital reserve (share premium)。If the balance of capital reserve (share premium) is less than the difference，the deficit shall be adjusted in the retained earnings.

　　(3)

　　(a)On January 1, 20×4, Company A and Company V need not make any accounting treatment.

　　(b)On December 31, 20×4, Company A’s accounting treatment is:

　　Dr: long-term equity investment -V 100 000

　　Cr: capital reserve -other capital reserve 100 000

　　On December 31, 20×4, Company V’s accounting treatment is:

　　Dr: General and administrative expenses 100 000

　　Cr: capital reserve -other capital reserve 100 000

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