2009年注冊會計師考試《稅法》真題及答案(新)

　　5.某房地產開發(fā)公司于2008年6月受讓一宗土地使用權，依據(jù)受讓合同支付轉讓方地價款8 000萬元，當月辦妥土地使用證并支付了相關稅費。自2008年7月起至2009年6月末，該房地產開發(fā)公司使用受讓土地60%(其余40%尚未使用)的面積開發(fā)建造一棟寫字樓并全部銷售，依據(jù)銷售合同共計取得銷售收入18 000萬元。在開發(fā)過程中，根據(jù)建筑承包合同支付給建筑公司的勞務費和材料費共計6 200萬元，開發(fā)銷售期間發(fā)生管理費用700萬元、銷售費用400萬元、利息費用500萬元(只有70%能夠提供金融機構的證明)。

　　(說明：當?shù)剡m用的城市維護建設稅稅率為5%;教育費附加征收率為3%;契稅稅率為3%;購銷合同適用的印花稅稅率為O.3‰;產權轉移書據(jù)適用的印花稅稅率為0.5‰。其他開發(fā)費用扣除比例為4%)

　　要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。

　　(1)計算該房地產開發(fā)公司應繳納的印花稅。

　　(2)計算該房地產開發(fā)公司土地增值額時可扣除的地價款和契稅。

　　(3)計算該房地產開發(fā)公司土地增值額時可扣除的營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加。

　　(4)計算該房地產開發(fā)公司土地增值額時可扣除的開發(fā)費用。

　　(5)計算該房地產開發(fā)公司銷售寫字樓應繳土地增值稅的增值額。

　　(6)計算該房地產開發(fā)公司銷售寫字樓應繳納的土地增值稅。

　　【答案】(1)計算該房地產開發(fā)公司應繳納的印花稅=8000×0.5‰+18000×0.5‰+0.0005+6200×0.3‰=14.86(萬元)

　　(2)計算該房地產開發(fā)公司土地增值額時可扣除的地價款和契稅=8000×60%+8000×3%×60%=4944(萬元)

　　(3)計算該房地產開發(fā)公司土地增值額時可扣除的營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加=18000×5%×(1+5%+3%)=972(萬元)

　　(4)計算該房地產開發(fā)公司土地增值額時可扣除的開發(fā)費用=500×70%+(4944+6200)×4%=795.76(萬元)

　　(5)計算該房地產開發(fā)公司銷售寫字樓應繳土地增值稅的增值額

　　=18000-4944-6200-972-795.76-(4944+6200)×20%=2859.44(萬元)

　　(6)增值率=2859.44÷(18000-2859.44)×100%=18.89%

　　計算該房地產開發(fā)公司銷售寫字樓應繳納的土地增值稅=2859.44×30%=857.83(萬元)