2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》隨章測(cè)試題：第8章

　　三、計(jì)算題

　　1、長(zhǎng)城公司2010年12月31日，對(duì)下列資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，有關(guān)資料如下：

　　(1)擁有的甲設(shè)備原值為3 000萬(wàn)元，已計(jì)提的折舊為800萬(wàn)元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)元，2010年12月31日，該類設(shè)備存在明顯的減值跡象，即如果該公司出售甲設(shè)備，買(mǎi)方愿意以1 800萬(wàn)元的銷售凈價(jià)收購(gòu);如果繼續(xù)使用，尚可使用年限為5年，未來(lái)4年現(xiàn)金流量?jī)糁狄约暗?年使用和期滿處置的現(xiàn)金流量?jī)糁捣謩e為600萬(wàn)元、550萬(wàn)元、400萬(wàn)元、320萬(wàn)元、180萬(wàn)元。采用的折現(xiàn)率為5%。

　　(2)一項(xiàng)專有技術(shù)B的賬面成本190萬(wàn)元，已攤銷額為100萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為零，該專有技術(shù)已被其他新的技術(shù)所代替，其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響。公司經(jīng)分析，認(rèn)定該專有技術(shù)雖然價(jià)值受到重大影響，但仍有30萬(wàn)元左右的剩余價(jià)值。

　　(3)預(yù)計(jì)乙生產(chǎn)線在未來(lái)4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~分別為2 000萬(wàn)元、3 000萬(wàn)元、4 000萬(wàn)元、6 000萬(wàn)元，2015年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量?jī)纛~合計(jì)為8 000萬(wàn)元;假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的價(jià)值系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為19 000萬(wàn)元。2010年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為19 100萬(wàn)元。已知部分時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下：

　　(4) 對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。該商譽(yù)為2010年1月1日長(zhǎng)城公司采用控股合并方式合并C公司形成的。長(zhǎng)城公司作為合并對(duì)價(jià)的銀行存款為1 600萬(wàn)元，占C公司表決權(quán)資本的80%。長(zhǎng)城公司與C公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。在購(gòu)買(mǎi)日，C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均為1 500萬(wàn)元，其中股本為1 000萬(wàn)元，資本公積為400萬(wàn)元，盈余公積為10萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為90萬(wàn)元。假定沒(méi)有負(fù)債和或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，C公司的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組(包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和存貨)。2010年末，確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1 000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1 350萬(wàn)元，其中固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為1 000萬(wàn)元、無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為300萬(wàn)元、存貨賬面價(jià)值為50萬(wàn)元。

　　要求：

　　(1)判斷2010年12月31日甲設(shè)備是否發(fā)生了減值，如果發(fā)生了減值，計(jì)算應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額，并編制確認(rèn)減值損失的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)判斷2010年12月31日B專有技術(shù)是否發(fā)生了減值，如果發(fā)生了減值，計(jì)算應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額，并編制確認(rèn)減值損失的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)判斷2010年12月31日乙生產(chǎn)線是否發(fā)生了減值，如果發(fā)生了減值，計(jì)算應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額，并編制確認(rèn)減值損失的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算2010年12月30日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和存貨的減值準(zhǔn)備金額。

　　2、 甲公司有關(guān)商譽(yù)及其他資料如下：

　　(1)甲公司在20×7年12月1日，以1 600萬(wàn)元的價(jià)格吸收合并了乙公司。在購(gòu)買(mǎi)日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為2 500萬(wàn)元，負(fù)債的公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元，甲公司確認(rèn)了商譽(yù)100萬(wàn)元。乙公司的全部資產(chǎn)劃分為兩條生產(chǎn)線——A生產(chǎn)線(包括有X、Y、Z三臺(tái)設(shè)備)和B生產(chǎn)線(包括有S、T兩臺(tái)設(shè)備)，A生產(chǎn)線的公允價(jià)值為1 500萬(wàn)元(其中：X設(shè)備為400萬(wàn)元、Y設(shè)備500萬(wàn)元、Z設(shè)備為600萬(wàn)元)，B生產(chǎn)線的公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元(其中：S設(shè)備為300萬(wàn)元、T設(shè)備為700萬(wàn)元)，甲公司在合并乙公司后，將兩條生產(chǎn)線認(rèn)定為兩個(gè)資產(chǎn)組。兩條生產(chǎn)線的各臺(tái)設(shè)備預(yù)計(jì)尚可使用年限均為5年，預(yù)計(jì)凈殘值均為0，采用直線法計(jì)提折舊。

　　(2)甲公司在購(gòu)買(mǎi)日將商譽(yù)按照資產(chǎn)組入賬價(jià)值的比例分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組，即A資產(chǎn)組分?jǐn)偟纳套u(yù)價(jià)值為60萬(wàn)元，B資產(chǎn)組分?jǐn)偟纳套u(yù)價(jià)值為40萬(wàn)元。

　　(3)20×8年，由于A、B生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，導(dǎo)致生產(chǎn)的產(chǎn)品銷路銳減，因此，甲公司于年末進(jìn)行減值測(cè)試。

　　(4)20×8年末，甲公司無(wú)法合理估計(jì)A、B兩生產(chǎn)線公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，經(jīng)估計(jì)A、B生產(chǎn)線未來(lái)5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，計(jì)算確定的A、B生產(chǎn)線的現(xiàn)值分別為1 000萬(wàn)元和820萬(wàn)元。甲公司無(wú)法合理估計(jì)X、Y、Z和S、T的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　要求：

　　(1)分別計(jì)算確定甲公司的商譽(yù)、A生產(chǎn)線和B生產(chǎn)線及各設(shè)備的減值損失;

　　(2)編制計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。

　　3、甲公司為大型工業(yè)企業(yè)，主要從事精密儀器的生產(chǎn)，有關(guān)資料如下。

　　(1)甲公司擁有一條生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由A、B、C三部機(jī)器構(gòu)成，成本分別為800 000元、1 200 000元和2 000 000元。使用年限均為10年，預(yù)計(jì)凈殘值均為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　2×10年，該生產(chǎn)線生產(chǎn)的精密儀器有替代產(chǎn)品上市，導(dǎo)致公司精密儀器的銷售銳減40%，該生產(chǎn)線可能發(fā)生了減值，因此，甲公司在2×10年12月31日對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試。假定至2×10年12月31日，甲公司整條生產(chǎn)線已經(jīng)使用5年，預(yù)計(jì)尚可使用5年，以前年度未計(jì)提減值準(zhǔn)備，因此，A、B、C三部機(jī)器在2×10年12月31日的賬面價(jià)值分別為400 000元、600 000元和1 000 000元。

　　甲公司在綜合分析后認(rèn)為，A、B、C三部機(jī)器均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元，可以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量。甲公司估計(jì)A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為300 000元，B和C機(jī)器都無(wú)法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，三部機(jī)器各自未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值也均無(wú)法合理估計(jì)。

　　甲公司在合理預(yù)計(jì)整條生產(chǎn)線未來(lái)5年的現(xiàn)金流量及折現(xiàn)率的基礎(chǔ)上，得到該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 200 000元。估計(jì)整條生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1 000 000元。

　　(2)甲公司于20×9年1月1日以16 000 000元購(gòu)入非關(guān)聯(lián)方乙公司80%的股權(quán)，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值為18 750 000元，不考慮負(fù)債、或有負(fù)債等。合并前雙方不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定乙公司所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，該資產(chǎn)組包含商譽(yù)。乙公司2×10年末可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為15 000 000元。假定乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為15 000 000元。

　　甲公司根據(jù)上述有關(guān)資產(chǎn)減值測(cè)試資料，進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理。

　　(1)認(rèn)定資產(chǎn)組：

　　將A、B、C三部機(jī)器構(gòu)成的整條生產(chǎn)線作為一個(gè)資產(chǎn)組。

　　(2)確定賬面價(jià)值及可收回金額：

　�、貯、B、C三部機(jī)器構(gòu)成的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為2 000 000元，可收回金額為1 000 000元;

　�、诎�含商譽(yù)的資產(chǎn)組乙的賬面價(jià)值為16 250 000元，可收回金額為15 000 000元。

　　(3)確認(rèn)減值損失：

　　①機(jī)器A計(jì)提的減值金額為200 000元，機(jī)器B計(jì)提的減值金額為300 000元，機(jī)器C計(jì)提的減值金額為500 000元;

　�、诳毓珊喜⒁夜�司形成的商譽(yù)，在合并報(bào)表中應(yīng)該計(jì)提的商譽(yù)減值金額為1 250 000元。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司資產(chǎn)組的認(rèn)定是否正確并說(shuō)明理由。

　　(2)判斷甲公司確定的資產(chǎn)組賬面價(jià)值和可收回金額是否正確。如果不正確，請(qǐng)計(jì)算出正確金額。

　　(3)判斷甲公司計(jì)算的資產(chǎn)減值損失金額是否正確。如果不正確，請(qǐng)計(jì)算出正確金額。

　　(答案中的金額單位用元表示)

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