2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》隨章測(cè)試題：第8章

　　三、計(jì)算題

　　1、

　　【正確答案】：(1)甲設(shè)備

　　計(jì)算固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值：

　　該資產(chǎn)的賬面價(jià)值=原值-累計(jì)折舊-計(jì)提的減值準(zhǔn)備=3 000-800-200=2 000(萬元)

　　計(jì)算資產(chǎn)的可收回金額：

　　公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1 800萬元;

　　預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=600/(1+5%)+550/(1+5%)2+400/(1+5%)3+320/(1+5%)4+180/(1+5%)5=1 820.13(萬元)

　　所以該資產(chǎn)的可收回金額為1 820.13萬元，低于該資產(chǎn)的賬面價(jià)值2 000萬元，即甲設(shè)備發(fā)生了減值。

　　應(yīng)該計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=2 000-1 820.13=179.87(萬元)。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失 179.87

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 179.87

　　(2)B專有技術(shù)

　　對(duì)于專有技術(shù)，由于已經(jīng)被新技術(shù)所代替，其創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大影響，所以發(fā)生了減值。

　　無形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=(190-100)-30=60(萬元)。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失 60

　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 60

　　(3)乙生產(chǎn)線

　　該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=2 000×0.9524+3 000×0.9070+4 000×0.8638+6 000×0.8227+8 000×0.7835=19 285.2(萬元)

　　公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=19 000(萬元)

　　所以，可收回金額應(yīng)該取其較高者19 285.2萬元，大于其賬面價(jià)值19 100萬元，所以該生產(chǎn)線沒有發(fā)生減值，不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　(4) 出于減值測(cè)試的目的，在與資產(chǎn)組的可收回金額進(jìn)行比較之前，A公司應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

　�、儆�(jì)算歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值=(1 600/80%-1 500)×20%=100 (萬元)

　�、谟�(jì)算該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=1 350+400+100=1 850(萬元)

　　③計(jì)算該資產(chǎn)組的減值損失=1 850-1 000=850(萬元)

　　【分析】根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，資產(chǎn)組發(fā)生減值損失850萬元，應(yīng)當(dāng)沖減屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值的賬面價(jià)值100萬元，因?yàn)閷儆谏贁?shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值只是為了測(cè)試減值而計(jì)算出來的，并沒有真正的產(chǎn)生，所以該資產(chǎn)組的減值損失850萬元應(yīng)先沖減屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值100萬元，然后再將剩余部分750萬元在應(yīng)歸屬于母公司的商譽(yù)和C公司資產(chǎn)組中所包含的資產(chǎn)中分?jǐn)偂?/P>

　　①合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值金額為400萬元。

　�、谑Ｓ嗟�350萬元(750-400)減值損失應(yīng)作為C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的減值損失。

　　固定資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=350×1 000/1 350=259.26(萬元)

　　無形資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=350×300/1 350=77.78(萬元)

　　存貨應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=350×50/1 350=12.96(萬元)

　　【答案解析】：

　　【該題針對(duì)“資產(chǎn)減值的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　2、

　　【正確答案】：首先，計(jì)算A、B資產(chǎn)組和各設(shè)備的賬面價(jià)值

　　A資產(chǎn)組不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值=1 500-1 500/5=1 200(萬元)

　　其中：X設(shè)備的賬面價(jià)值=400-400/5=320(萬元)

　　Y設(shè)備的賬面價(jià)值=500-500/5=400(萬元)

　　Z設(shè)備的賬面價(jià)值=600-600/5=480(萬元)

　　B資產(chǎn)組不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值=1 000-1 000/5=800(萬元)

　　其中：S設(shè)備的賬面價(jià)值=300-300/5=240(萬元)

　　T設(shè)備的賬面價(jià)值=700-700/5=560(萬元)

　　其次，對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額和減值損失。

　　①A資產(chǎn)組的可收回金額為1 000萬元小于其不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值1 200萬元，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失200萬元。

　�、贐資產(chǎn)組的可收回金額為820萬元，大于其不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值800萬元，不確認(rèn)減值損失。

　　第三，對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額和減值損失。

　�、貯資產(chǎn)組包含商譽(yù)的賬面價(jià)值=1 500-15 00/5+60=1 260(萬元)，A資產(chǎn)組的可收回金額為1 000萬元小于其包含商譽(yù)的賬面價(jià)值1 260萬元，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失260萬元。

　　減值損失260萬元應(yīng)先抵減分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價(jià)值60萬元，其余減值損失200萬元再在X、Y、Z設(shè)備之間按賬面價(jià)值的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

　　X設(shè)備分?jǐn)偟臏p值損失=200×320/1 200=53.33(萬元)

　　Y設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=200×400/1 200=66.67(萬元)

　　Z設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=200×480/1 200=80(萬元)

　�、贐資產(chǎn)組包含商譽(yù)的賬面價(jià)值=1 000-1 000/5+40=840(萬元)

　　B資產(chǎn)組的可收回金額為820萬元

　　B資產(chǎn)組的可收回金額820萬元小于其包含商譽(yù)的賬面價(jià)值840萬元，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失20萬元。抵減分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價(jià)值20萬元，B資產(chǎn)組可辨認(rèn)資產(chǎn)未發(fā)生減值損失。

　　(2)甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下:

　　借：資產(chǎn)減值損失 80 (60+20)

　　貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 80

　　借：資產(chǎn)減值損失 200

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——X設(shè)備 53.33

　　——Y設(shè)備 66.67

　　——Z設(shè)備 80

　　【答案解析】：

　　【該題針對(duì)“資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)、商譽(yù)減值的綜合處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　3、

　　【正確答案】：(1)甲公司對(duì)資產(chǎn)組的認(rèn)定是正確的。

　　理由如下：因?yàn)锳、B、C三部機(jī)器均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以不能單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn)組。但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元， 可 以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)將A、 B、C三部機(jī)器構(gòu)成的整條生產(chǎn)線作為一個(gè)資產(chǎn)組。

　　(2)①甲公司確定的A、B、C三部機(jī)器構(gòu)成的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值是正確的，但是可收回金額是不正確的。

　　由于該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 200 000元，而公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1 000 000元，可收回金額為預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額兩者中的較高者，所以該生產(chǎn)線的可收回金額為1 200 000元。

　�、诩坠�司確定的包含商譽(yù)的資產(chǎn)組乙的賬面價(jià)值和可收回金額是正確的。

　　(3)①甲公司計(jì)算的機(jī)器A、B、C的減值金額是不正確的。

　　2×10年12月31日，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為2 000 000元，可收回金額為1 200 000元，發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失800 000元，并 將該減值損失分?jǐn)偟綐?gòu)成生產(chǎn)線的A、B、C三部機(jī)器中。由于A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為300 000元，因此，A機(jī)器分?jǐn)倻p值損失后的賬面價(jià)值不應(yīng)低于300 000元。具體分?jǐn)傔^程見下表：單位：元

　　機(jī)器A 機(jī)器B 機(jī)器C 整條生產(chǎn)線

　　(資產(chǎn)組)賬面價(jià)值400 000 600 000 1 000 000 2 000 000

　　可收回金額　　　 1 200 000

　　減值損失　　　 800 000

　　減值損失分?jǐn)偙壤?20% 30% 50%

　　分?jǐn)倻p值損失 100 000* 240 000 400 000 740 000

　　分?jǐn)偤筚~面價(jià)值 300 000 360 000 600 000

　　尚未分?jǐn)偟臏p值損失　　　 60 000

　　二次分?jǐn)偙壤��?37.50% 62.50%

　　二次分?jǐn)倻p值損失　 22 500 37 500 60 000

　　二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額 262 500 437 500

　　二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值　 337 500 562 500

　　注：*按照分?jǐn)偙壤�，機(jī)器A應(yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失160 000元(800 000×20%)，但由于機(jī)器A的可回收金額為公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為300 000元，因此機(jī)器A只需確認(rèn)減值損失100 000(400 000-300 000)元，未能分?jǐn)偟臏p值損失60 000(160 000-100 000)元，應(yīng)當(dāng)在機(jī)器B和機(jī)器C之間進(jìn)行再分?jǐn)偂?/P>

　　所以機(jī)器A計(jì)提的減值金額為100 000元，機(jī)器B計(jì)提的減值金額為262 500(240 000+22 500)元，機(jī)器C計(jì)提的減值金額為437 500(400 000+37 500)元。

　　②甲公司計(jì)算的合并報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)減值金額是不正確的。

　　甲公司因該項(xiàng)股權(quán)投資確認(rèn)的商譽(yù)=16 000 000-18 750 000×80%=1 000 000(元)

　　歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值=1 000 000/80%×20%=250 000(元)

　　資產(chǎn)組乙2×10年末賬面價(jià)值(包含商譽(yù))=15 000 000+1 000 000+250 000=16 250 000(元)，資產(chǎn)組乙的可收回金額為15 000 000元，所以資產(chǎn)組乙應(yīng)該計(jì)提的減值=16 250 000-15 000 000=1 250 000(元)，其中合并報(bào)表中反映的商譽(yù)減值金額為1 000 000(1 250 000×80%)元。

　　【答案解析】：

　　【該題針對(duì)“資產(chǎn)組減值”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

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