2012注冊會計師考試《會計》強化提高試題(8)

　　三、計算題

　　1

　　[答案]：首先，計算

　　A.B資產(chǎn)組和各設(shè)備的賬面價值

　　A資產(chǎn)組不包含商譽的賬面價值=1 500-1 500/5=1 200(萬元)

　　其中：X設(shè)備的賬面價值=400-400/5=320(萬元)

　　Y設(shè)備的賬面價值=500-500/5=400(萬元)

　　Z設(shè)備的賬面價值=600-600/5=480(萬元)

　　B資產(chǎn)組不包含商譽的賬面價值=1 000-1 000/5=800(萬元)

　　其中：S設(shè)備的賬面價值=300-300/5=240(萬元)

　　T設(shè)備的賬面價值=700-700/5=560(萬元)

　　其次，對不包含商譽的資產(chǎn)組進行減值測試，計算可收回金額和減值損失。

　�、貯資產(chǎn)組的可收回金額為1 000萬元小于其不包含商譽的賬面價值1 200萬元，應(yīng)確認資產(chǎn)減值損失200萬元。

　�、贐資產(chǎn)組的可收回金額為820萬元，大于其不包含商譽的賬面價值800萬元，不確認減值損失。

　　第三，對包含商譽的資產(chǎn)組進行減值測試，計算可收回金額和減值損失。

　�、貯資產(chǎn)組包含商譽的賬面價值=1 500-15 00/5+60=1 260(萬元)，A資產(chǎn)組的可收回金額為1 000萬元小于其包含商譽的賬面價值1 260萬元，應(yīng)確認資產(chǎn)減值損失260萬元。

　　減值損失260萬元應(yīng)先抵減分攤到資產(chǎn)組的商譽的賬面價值60萬元，其余減值損失200萬元再在X、Y、Z設(shè)備之間按賬面價值的比例進行分攤。

　　X設(shè)備分攤的減值損失=200×320/1 200=53.33(萬元)

　　Y設(shè)備應(yīng)分攤的減值損失=200×400/1 200=66.67(萬元)

　　Z設(shè)備應(yīng)分攤的減值損失=200×480/1 200=80(萬元)

　�、贐資產(chǎn)組包含商譽的賬面價值=1 000-1 000/5+40=840(萬元)

　　B資產(chǎn)組的可收回金額為820萬元

　　B資產(chǎn)組的可收回金額820萬元小于其包含商譽的賬面價值840萬元，應(yīng)確認資產(chǎn)減值損失20萬元。抵減分攤到資產(chǎn)組的商譽的賬面價值20萬元，B資產(chǎn)組可辨認資產(chǎn)未發(fā)生減值損失。

　　(2)甲公司應(yīng)編制的會計分錄如下:

　　借：資產(chǎn)減值損失 80 (60+20)

　　貸：商譽減值準備 80

　　借：資產(chǎn)減值損失 200

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備——X設(shè)備 53.33

　　——Y設(shè)備 66.67

　　——Z設(shè)備 80

　　[解析]：

　　[該題針對“商譽減值”知識點進行考核]

　　2

　　[答案]

　　(1)正大公司資產(chǎn)組的認定是正確的。

　　因為

　　A

　　B.C三項設(shè)備均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以不能單獨確認為資產(chǎn)組。但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元，可以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)將

　　A

　　B.C三項設(shè)備構(gòu)成的整條生產(chǎn)線作為一個資產(chǎn)組。

　　(2)正大公司計算的資產(chǎn)組賬面價值是正確的，而可收回金額是不正確的。

　　因為正大公司估計該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額為54萬元，預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元，可收回金額為公允價值減去處置費用后的凈額和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者，因此，應(yīng)以預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為生產(chǎn)線的可收回金額。即資產(chǎn)組可收回金額為60萬元。

　　(3)正大公司計算的資產(chǎn)減值損失金額是不正確的。

　　比較資產(chǎn)組的賬面價值及其可收回金額，應(yīng)確認資產(chǎn)組的減值損失=100-60=40(萬元)。

　　將資產(chǎn)組的減值損失分攤至各項設(shè)備：

　　[解析]：

　　[該題針對“資產(chǎn)組減值”知識點進行考核]

　　3

　　[答案]： 1.將設(shè)備

　　A

　　B.C認定為一個資產(chǎn)組正確。

　　理由：該三項資產(chǎn)組合在一起產(chǎn)生的現(xiàn)金流入獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

　　[解析]本題中，丁產(chǎn)品生產(chǎn)線由專用設(shè)備

　　A.B和輔助設(shè)備C組成。生產(chǎn)出丁產(chǎn)品后，經(jīng)包裝車間設(shè)備D進行整體包裝對外出售�？傻弥�，設(shè)備

　　A

　　B.C組合在一起生產(chǎn)出產(chǎn)品，獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量。少了設(shè)備A或設(shè)備B或設(shè)備C，生產(chǎn)線都無法生產(chǎn)出丁產(chǎn)品，即無法獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，故設(shè)備

　　A

　　B.C的組合為最小的獨立的現(xiàn)金產(chǎn)出單元，認定為一個資產(chǎn)組。

　　另外，設(shè)備D除用于丁產(chǎn)品包裝外，還對甲公司生產(chǎn)的其他產(chǎn)品進行包裝，按市場價格收取包裝費用。可看出，設(shè)備D除了通過丁產(chǎn)品的包裝產(chǎn)生現(xiàn)金流量，還可以通過包裝其他產(chǎn)品產(chǎn)生現(xiàn)金流量，故不需要與設(shè)備

　　A

　　B.C一起認定為一個資產(chǎn)組。

　　2. 甲公司計算確定的設(shè)備

　　A

　　B.C的減值準備金額不正確。

　　理由：該生產(chǎn)線應(yīng)計提的減值準備金額應(yīng)當在設(shè)備

　　A

　　B.C之間進行分配。

　　正確的金額：

　　設(shè)備A應(yīng)計提的減值準備金額=602.77×900/2 000≈271.25(萬元)

　　設(shè)備B應(yīng)計提的減值準備金額=602.77×600/2 000≈180.83(萬元)

　　設(shè)備C應(yīng)計提的減值準備金額=602.77×500/2 000≈150.69(萬元)

　　甲公司計算確定的設(shè)備D的減值準備金額不正確。

　　理由：設(shè)備D的可收回金額為1 180萬元。

　　正確的金額：

　　對設(shè)備D應(yīng)計提的減值準備金額=1 200-1 180=20(萬元)

　　[解析]：

　　[該題針對“資產(chǎn)組減值”知識點進行考核]

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