2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》章節(jié)習(xí)題(14)

　　四、綜合題

　　1、

　　【正確答案】：本題交換涉及的補(bǔ)價(jià)=300+200-336-144=20(萬元)

　　(1)收到的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例20/(200+300)×100%=4%小于25%，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換核算。

　　計(jì)算大華公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本：

　　換入資產(chǎn)成本總額=200+300-20=480(萬元)

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值的比例=336/(336+144)=70%

　　固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例=144/(336+144)=30%

　　則換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本=480×70%=336(萬元)

　　換入固定資產(chǎn)的成本=480×30%=144(萬元)

　　(2)大華公司編制的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

　　①借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3360000

　　固定資產(chǎn)1440000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)244800

　　銀行存款295200

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入2000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340000

　　交易性金融資產(chǎn)——成本2100000

　　——公允價(jià)值變動(dòng)500000

　　投資收益400000

　�、诮瑁汗�允價(jià)值變動(dòng)損益500000

　　貸：投資收益500000

　�、劢瑁褐鳡I業(yè)務(wù)成本1500000

　　貸：庫存商品1500000

　　(3)計(jì)算A公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本：

　　換入資產(chǎn)成本總額=336+144+20=500(萬元)

　　庫存商品公允價(jià)值的比例=200/(200+300)=40%

　　交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的比例=300/(200+300)=60%

　　則換入庫存商品的成本=500×40%=200(萬元)

　　換入交易性金融資產(chǎn)的成本=500×60%=300(萬元)

　　借：固定資產(chǎn)清理1400000

　　累計(jì)折舊1000000

　　貸：固定資產(chǎn)2400000

　　借：庫存商品2000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)340000

　　交易性金融資產(chǎn)——成本3000000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3000000

　　固定資產(chǎn)清理1440000

　　投資收益360000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　244800

　　銀行存款295200

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　40000

　　貸：營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得　　40000

　　【答案解析】：

　　【該題針對(duì)“涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　2、

　　【正確答案】：(1)2011年4月1日，昌盛公司接受投資

　　借：固定資產(chǎn)—設(shè)備　　　 200

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34

　　貸：實(shí)收資本 (800×20%)160

　　資本公積—資本溢價(jià)　　　　 74

　　2011年5月1日，購入原材料

　　借：原材料　　　　　　 　 102.86

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) (17+2×7%)17.14

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 (117+3)120

　　(2)2011年末，對(duì)存貨進(jìn)行減值測(cè)試：

　　A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=A產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)225-A產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金10=215(萬元)，用新型材料生產(chǎn)A產(chǎn)品的成本=150+100=250(萬元)。A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值215萬元低于其成本250萬元，故材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值與成本孰低計(jì)量。

　　新型材料的可變現(xiàn)凈值=A產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)225-將新型材料加工成A產(chǎn)品尚需投入的成本100-A產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金10=115(萬元)。

　　新型材料的可變現(xiàn)凈值115萬元，低于其成本150萬元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備35萬元。

　　2011年末，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試：

　　2011年應(yīng)計(jì)提的折舊=200×2/5×8/12=53.33(萬元)，計(jì)提折舊后，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為146.67萬元。因可收回金額為140萬元，需計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6.67萬元。

　　(3)2012年7月1日，出售原材料

　　結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備35×(70/150)=16.33(萬元)

　　借：銀行存款　　　　　58.5

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　50

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 　8.5

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　53.67

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　16.33

　　貸：原材料　　　　　　　70

　　(4)因交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，故換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差不確認(rèn)損益，昌盛公司換出設(shè)備產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額17萬元應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出，故該項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)當(dāng)期損益的影響為-17萬元。

　　【答案解析】：

　　【該題針對(duì)“非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　3、

　　【正確答案】：(1)判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　本題交換涉及的補(bǔ)價(jià)金額=625.2-360-240=25.2(萬元)

　　判斷：25.2÷625.2×100%=4.03<25%，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　(2)計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬成本

　　換入資產(chǎn)的入賬成本=360+240+25.2+166.8=792(萬元)

　　(3)編制2010年3月1日,一舟公司收到銀行存款的會(huì)計(jì)分錄

　　借：銀行存款36

　　貸：預(yù)收賬款36

　　(4)編制2010年4月1日非貨幣性資產(chǎn)交換取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄

　　借：固定資產(chǎn)792

　　預(yù)收賬款36

　　累計(jì)攤銷200

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入360

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)360×17%=61.2

　　無形資產(chǎn)400

　　營業(yè)外收入40

　　銀行存款166.8

　　借：主營業(yè)務(wù)成本300

　　貸：庫存商品300

　　(5)計(jì)算各年折舊額

　　2010年折舊額=792×2/5×8/12=211.2(萬元)

　　2011年折舊額=792×2/5×4/12+(792-792×2/5)×2/5×8/12=232.32(萬元)

　　2012年折舊額=(792-792×2/5)×2/5×3/12=47.52(萬元)

　　2012年3月31日賬面凈值=792-211.2-232.32-47.52=300.96(萬元)

　　(6)2012年3月31日處置固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)清理300.96

　　累計(jì)折舊491.04

　　貸：固定資產(chǎn)792

　　借：銀行存款180

　　貸：固定資產(chǎn)清理180

　　借：營業(yè)外支出120.96

　　貸：固定資產(chǎn)清理120.96

　　【答案解析】：

　　【該題針對(duì)“非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　相關(guān)推薦：

　　2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)基礎(chǔ)講義匯總

　　2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)預(yù)習(xí)講義