2013年注冊會計師考試《會計》章節(jié)習題(14)

　　三、計算題

　　1、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2010年度發(fā)生如下非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務：

　　(1)甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的全部用于經(jīng)營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義，但公司未采用公允價值模式計量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價為11 500萬元，已提折舊4 000萬元，未計提減值準備，在交換日的公允價值和計稅價格均為10 000萬元，營業(yè)稅稅率為5%;乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價值為8 000萬元。乙公司對該股票投資采用公允價值模式計量，在交換日的公允價值為9 600萬元，并支付了400萬元的補價。乙公司換入公寓樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營出租目的，并擬采用公允價值計量模式，甲公司換入股票投資后也仍然用于交易目的。轉(zhuǎn)讓公寓樓的營業(yè)稅尚未支付，除營業(yè)稅外，該項交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費。甲公司的賬務處理如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn) 9 600

　　銀行存款 　　　 400

　　貸：其他業(yè)務收入 10 000

　　借：其他業(yè)務成本 　　　　　 7 500

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　　4 000

　　貸：投資性房地產(chǎn) 　　　　 　11 500

　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　(10000×5%)500

　　貸：應交稅費-應交營業(yè)稅 　　500

　　(2)甲公司以其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品換入A公司的一臺設備，產(chǎn)品的賬面余額為420 000元，已提存貨跌價準備10 000元，計稅價格(等于公允價值)為500 000元，增值稅稅率為17%。甲公司另向A公司支付銀行存款15 000元(其中包括支付補價100 000元，收取增值稅銷項稅額85 000元)，同時為換入資產(chǎn)支付相關(guān)費用5 000元。A公司的設備系2008年購入，原價為800 000元，已提折舊220 000元，已提減值準備20 000元，設備的公允價值為600 000元。甲公司的賬務處理如下：

　　借：固定資產(chǎn) 605 000

　　貸：主營業(yè)務收入 500 000

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 85 000

　　銀行存款 (15 000+5 000)20 000

　　借：主營業(yè)務成本 420 000

　　存貨跌價準備 10 000

　　貸：庫存商品 420 000

　　資產(chǎn)減值損失 10 000

　　(3)甲公司以一項長期股權(quán)投資與B公司交換一臺設備和一項無形資產(chǎn)，甲公司的長期股權(quán)投資賬面余額為250萬元，其中其他權(quán)益變動明細借方30萬元，計提減值準備30萬元，公允價值為190萬元;B公司的設備系2009年2月購入，原價為80萬元，累計折舊40萬元，公允價值為50萬元;無形資產(chǎn)賬面價值為170萬元，公允價值為150萬元，甲公司支付給B公司銀行存款18.5萬元(其中包括支付補價10萬元，增值稅進項稅額8.5萬元)，為換入資產(chǎn)支付共計相關(guān)稅費10萬元。甲公司的賬務處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)—設備　　 52.5

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 8.5

　　無形資產(chǎn) 　　　　　　 157.5

　　長期股權(quán)投資減值準備 30

　　投資收益 30

　　貸：長期股權(quán)投資 　 　 250

　　銀行存款　　　　　 28.5

　　(4)甲公司以其持有的可供出售金融資產(chǎn)交換C公司的原材料，在交換日，甲公司的可供出售金融資產(chǎn)賬面余額為320 000元(其中成本為240 000元，公允價值變動為80 000元)，公允價值為360 000元。換入的原材料賬面價值為280 000元，公允價值(計稅價格)為300 000元，增值稅為51 000元，甲公司收到C公司支付的銀行存款9 000元(其中包括收取補價60 000元，支付增值稅進項稅額51 000元)。甲公司的賬務處理如下：

　　借：原材料 300 000

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 51 000

　　銀行存款 9 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 240 000

　　—公允價值變動 80 000

　　投資收益 40 000

　　(5)假設甲公司與乙、A、B、C公司的非貨幣性資產(chǎn)交換均具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量，增值稅稅率均為17%。

　　要求：分析、判斷上述業(yè)務的會計處理是否正確;如不正確，請說明正確的處理。

　　2、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為一家制造業(yè)上市公司。該公司在2008年、2009年連續(xù)兩年發(fā)生虧損，累計虧損額為2 000萬元。ABC股份有限公司(以下簡稱ABC公司)為一家從事商貿(mào)業(yè)務的控股公司。X公司、Y公司和Z公司均為ABC公司的全資子公司。2010年，甲公司為了扭轉(zhuǎn)虧損局面，進行了以下交易：

　　(1)1月1日，與ABC公司達成協(xié)議，以市區(qū)200畝土地的土地使用權(quán)和兩棟辦公樓換入ABC公司擁有的X公司30%的股權(quán)和Y公司40%的股權(quán)。甲公司200畝土地使用權(quán)的賬面價值為4 000萬元，公允價值為8 000萬元，未曾計提減值準備。兩棟辦公樓的原價為10 000萬元，累計折舊為8 000萬元，公允價值為2 000萬元，未曾計提減值準備。ABC公司擁有X公司30%股權(quán)的賬面價值及其公允價值均為6 000萬元;擁有Y公司40%股權(quán)的賬面價值及其公允價值均為4 000萬元(該交易不具有商業(yè)實質(zhì))。

　　(2)4月1日，甲公司與Z公司達成一項資產(chǎn)置換協(xié)議。甲公司為建立—個大型物流倉儲中心，以其產(chǎn)成品與Z公司在郊區(qū)的一塊100畝土地的土地使用權(quán)進行置換，同時，Z公司用銀行存款支付給甲公司補價800萬元。甲公司用于置換的產(chǎn)成品的賬面余額為4 500萬元，已經(jīng)計提600萬元跌價準備，其公允價值為4 000萬元。Z公司用于置換的100畝土地的土地使用權(quán)的賬面價值為1 000萬元，未曾計提減值準備，公允價值為3 200萬元。

　　假定上述與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的法律手續(xù)均在2010年4月底前完成。甲公司取得X公司和Y公司的股權(quán)后，按照X公司和Y公司的章程規(guī)定，于5月1日向X公司和Y公司董事會派出董事，參與X公司和Y公司財務和經(jīng)營政策的制定。至2010年底，甲公司未發(fā)生與對外投資和股權(quán)變動有關(guān)的其他交易或事項。不考慮交易過程中的增值稅等相關(guān)稅費。

　　要求：

　　(1)計算確定甲公司自ABC公司換入的X公司30%的股權(quán)和Y公司40%的股權(quán)的入賬價值。

　　(2)編制甲公司以土地使用權(quán)和辦公樓自ABC公司換入X公司和Y公司股權(quán)的相關(guān)會計分錄。

　　(3)計算確定甲公司從Z公司換入的土地使用權(quán)的入賬價值。

　　(4)編制甲公司以產(chǎn)成品換入Z公司土地使用權(quán)的相關(guān)會計分錄。(答案中金額單位用萬元表示)

　　3、2010年10月，A公司決定和B公司進行非貨幣性資產(chǎn)交換，有關(guān)資料如下：

　　(1)A公司換出：

　�、俟潭ㄙY產(chǎn)—機床：原價為140萬元，累計折舊為30萬元，公允價值為130萬元;

　�、跓o形資產(chǎn)—專利權(quán)：初始成本為100萬元，累計攤銷額為10萬元，計提減值準備20萬元，公允價值為80萬元;

　�、� 庫存商品—甲商品：賬面余額為80萬元，公允價值100萬元。公允價值合計310萬元。

　　(2)B公司換出：

　�、俟潭ㄙY產(chǎn)—客運汽車：原價140萬元，累計折舊10萬元，公允價值為140萬元;

　�、诠潭ㄙY產(chǎn)—貨運汽車：原價120萬元，累計折舊20萬元，公允價值為100萬元;

　�、蹘齑嫔唐贰�乙商品：賬面余額為90萬元，公允價值90萬元。公允價值合計330萬元。

　　A、B公司的增值稅稅率均為17%，營業(yè)稅稅率為5%，假設各自的計稅價格都等于公允價值。整個交換過程中沒有發(fā)生除增值稅(甲、乙商品增值稅稅率17%)和營業(yè)稅以外的其他相關(guān)稅費。A公司另外向B公司支付銀行存款37萬元。具有商業(yè)實質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。

　　要求：判斷上述交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并編制A公司和B公司的相關(guān)會計分錄。

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