24 華盛股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“華盛公司”)系上市公司，為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算;除特別說(shuō)明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi);所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。銷(xiāo)售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，交易價(jià)格為公允價(jià)格;商品銷(xiāo)售價(jià)格均不含增值稅;商品銷(xiāo)售成本在確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。華盛公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

　　華盛公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2015年3月31日經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，所得稅匯算清繳于2015年4月10日完成。2015年2月26日注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)華盛公司2014年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)2014年度的以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理有疑問(wèn)。

　　(1)9月30日，華盛公司以無(wú)形資產(chǎn)換入新聯(lián)公司可供出售金融資產(chǎn)，假定該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。華盛公司換出無(wú)形資產(chǎn)的原值為1800萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)為900萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為公允價(jià)值1000萬(wàn)元，華盛公司為換出無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅50萬(wàn)元。華盛公司另以銀行存款支付為換入可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元及補(bǔ)價(jià)200萬(wàn)元。華盛公司對(duì)其會(huì)計(jì)處理為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)-成本1260

　　累計(jì)攤銷(xiāo)900

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)1800

　　營(yíng)業(yè)外收入100

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅50

　　銀行存款210

　　該項(xiàng)資產(chǎn)年末公允價(jià)值為1500萬(wàn)元，華盛公司期末對(duì)其確認(rèn)了公允價(jià)值變動(dòng)并確認(rèn)了遞延所得稅。

　　(2)華盛公司2013年1月1日起向其200名管理人員每人授予3萬(wàn)份股票期權(quán)，該股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每份15元。根據(jù)協(xié)議約定，華盛公司管理人員自授予日起每年年末可行使1萬(wàn)份股票期權(quán)，華盛公司2013年和2014年均未有人員離職，并預(yù)期將來(lái)也不存在管理人員離職現(xiàn)象。由于股價(jià)因素影響，上述管理人員在2013年及2014年均暫未行使股票期權(quán)。華盛公司據(jù)此在2013年末和2014年末分別確認(rèn)管理費(fèi)用3000萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定股份支付所確認(rèn)的費(fèi)用在股票實(shí)際行權(quán)時(shí)可稅前扣除。

　　(3)華盛公司于2014年4月與興發(fā)公司達(dá)成-項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議，雙方約定，興發(fā)公司以其-項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)來(lái)抵償所欠華盛公司購(gòu)貨款500萬(wàn)元，華盛公司對(duì)該應(yīng)收款項(xiàng)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。興發(fā)公司該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值380萬(wàn)元，公允價(jià)值450萬(wàn)元，同時(shí)雙方還約定，如果興發(fā)公司2015年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)超過(guò)200萬(wàn)元，則需支付華盛公司債務(wù)補(bǔ)償款20萬(wàn)元。華盛公司預(yù)計(jì)興發(fā)公司2015年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)很可能超過(guò)200萬(wàn)元，據(jù)此華盛公司對(duì)該項(xiàng)交易處理如下：

　　借：無(wú)形資產(chǎn)450

　　其他應(yīng)收款20

　　貸：應(yīng)收賬款500

　　營(yíng)業(yè)外收入70

　　(4)華盛公司2014年12月31日庫(kù)存A配件100件，每套配件的賬面成本為12萬(wàn)元，12月31日尚未被生產(chǎn)領(lǐng)用，市場(chǎng)價(jià)格為每件10萬(wàn)元。該批配件可用于加工100件甲產(chǎn)品，將每套配件加工成甲產(chǎn)品尚需投入18萬(wàn)元。甲產(chǎn)品2014年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件28.7萬(wàn)元。至2014年末華盛公司已經(jīng)與東大公司簽訂20件甲產(chǎn)品銷(xiāo)售合同，銷(xiāo)售合同約定每件銷(xiāo)售價(jià)款為35.7萬(wàn)元。銷(xiāo)售每件甲產(chǎn)品將發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)3.7萬(wàn)元。華盛公司期末針對(duì)上述事項(xiàng)所作的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失360

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備360

　　(1)逐項(xiàng)判斷華盛公司上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明其序號(hào)即可)。

　　(2)對(duì)于華盛公司不正確的會(huì)計(jì)處理，請(qǐng)編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)調(diào)整分錄。

　　答案解析:

　　(1)事項(xiàng)(1)、(2)、(3)、(4)的處理均不正確。

　　(2)事項(xiàng)(1)：

　�、俳瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整-調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入　50

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本50

　�、诮瑁嚎晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)　50

　　貸：資本公積-其他資本公積37.5

　　遞延所得稅負(fù)債12.5

　�、劢瑁簯�(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅12.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費(fèi)用　12.5

　　④借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)37.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整37.5

　　借：盈余公積-法定盈余公積3.75

　　貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)3.75

　　事項(xiàng)(2)：

　�、俳瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整-調(diào)整管理費(fèi)用　2000

　　貸：資本公積2000

　�、诮瑁哼f延所得稅資產(chǎn)500

　　貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費(fèi)用　500

　�、劢瑁豪麧�(rùn)分配-未分配利潤(rùn)1500

　　貸：以前年度損益調(diào)整1500

　　借：盈余公積150

　　貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)150

　　【思路點(diǎn)撥】該項(xiàng)股份支付應(yīng)當(dāng)作為三項(xiàng)等待期不同的股份支付來(lái)處理，故2013年針對(duì)該股份支付應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=200×15×1×1/1+200 X 15×1×1/2+200 X 15 X 1×1/3=5500(萬(wàn)元)，2014年應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=200×15×1×1/1+200X 15×1×2/2+200×15×1×2/3-5500=2500(萬(wàn)元)。

　　事項(xiàng)(3)：

　�、俳瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整-調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入　70

　　貸：其他應(yīng)收款20

　　以前年度損益調(diào)整-調(diào)整資產(chǎn)減值損失50

　　②借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅　(20×25%)5

　　貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費(fèi)用　5

　�、劢瑁豪麧�(rùn)分配-未分配利潤(rùn)15

　　貸：以前年度損益調(diào)整15

　　借：盈余公積1.5

　　貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)1.5

　　事項(xiàng)(4)：

　　有合同部分存貨未發(fā)生減值，無(wú)合同部分存貨發(fā)生減值，無(wú)合同部分應(yīng)計(jì)提減值金額=(12+18)X 80-(28.7-3.7)×80=400(萬(wàn)元)，故應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備40萬(wàn)元，相應(yīng)的補(bǔ)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整資產(chǎn)減值損失　40

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)10

　　貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費(fèi)用　10

　　借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)30

　　貸：以前年度損益調(diào)整30

　　借：盈余公積3

　　貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)3

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