二、多項選擇題，本題型共10小題，每小題2分，共計20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出正確的答案.不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩住小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。

　　13甲公司為上市公司，是M集團下的子公司。20×1年發(fā)生如下業(yè)務。

　　(1)20×1年1月1日，甲公司用銀行存款8200萬元從證券市場上購入同一集團下乙公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制乙公司。同日，乙公司相對于M集團而言的賬面所有者權益為10000萬元。其中：股本為6000萬元，資本公積為1000萬元，盈余公積為300萬元，未分配利潤為2700萬元。假定合并之前，甲公司“資本公積-股本溢價”余額為3000萬元，不考慮所得稅等因素。

　�、僖夜�20X1年度相對于M集團而言實現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取盈余公積100萬元;20×1年宣告分派20X0年現(xiàn)金股利500萬元，無其他所有者權益變動。

　�、诩坠�20X1年1月1日無應收乙公司賬款;20×1年12月31日，應收乙公司賬款的余額為100萬元。假定甲公司對應收乙公司的賬款按10%計提壞賬準備。

　　(2)20×1年4月2日，甲公司與丙公司簽訂購買丙公司持有的丁公司(非上市公司)70%股權的合同。假設甲公司與丙公司在發(fā)生該交易之前沒有任何關聯(lián)關系。該合并采用應稅合并，適用的所得稅稅率為25%，在合并財務報表層面出現(xiàn)的暫時性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的確認條件。

　　①甲公司以銀行存款8000萬元作為對價，20×1年6月30日辦理完畢上述相關資產(chǎn)的產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓手續(xù)。丁公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為10000萬元，其中：股本為6000萬元，資本公積為1000萬元，盈余公積為300萬元，未分配利潤為2700萬元。

　　②丁公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值僅有-項資產(chǎn)存在差異，即固定資產(chǎn)的賬面價值為8500萬元，公允價值為9000萬元。丁公司該項管理用固定資產(chǎn)未來仍可使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法及預計凈殘值均與稅法規(guī)定-致。

　　要求：根據(jù)上述資料，回答13-14各題。

　　下列關于甲乙公司之間交易在20×1年末的會計處理，表述正確的有( )。

　　A.抵消的長期股權投資金額為8600萬元

　　B.抵消處理對合并報表所有者權益項目的影響額為-10460萬元

　　C.恢復的子公司留存收益為2400萬元

　　D.抵消乙公司提取的盈余公積100萬元

　　E.內(nèi)部債權債務抵消對資產(chǎn)類項目的影響額為-90萬元

　　參考答案: C,D,E

　　答案解析:

　　選項A，20×1年12月31 日按權益法調(diào)整后的長期股權投資賬面余額=8000+(1000—500)×80%=8400(萬元);選項B，20×1年末的抵消處理減少合并報表所有者權益項目的金額=(10000+1000—500)×(1-20%)=8400(萬元);選項E，內(nèi)部債權債務抵消對資產(chǎn)類項目的影響=-100+100 × 10%=-90(萬元)。

　　14下列關于甲丁公司之間交易的表述中，正確的有( )。

　　A.購買日為20×1年6月30日

　　B.20×1年6月30日初始投資成本為8000萬元

　　C.購買目的合并商譽為650萬元

　　D.購買日調(diào)整、抵消分錄對合并報表資產(chǎn)類項目的影響額為-6850萬元

　　E.購買日合并報表中確認遞延所得稅負債125萬元

　　參考答案: A,B,C,D

　　答案解析:

　　購買日的合并商譽=8000-(10000+500)×70%=650(萬元);購買日調(diào)整、抵消分錄對合并報表資產(chǎn)類項目的影響=500+650-8000=-6850(萬元);非同-控制下的應稅合并不確認遞延所得稅。

　　15 下列有關盈余公積的說法，表述正確的有(　　)。

　　A.企業(yè)進行利潤分配時，首先應以稅前利潤為基礎計提法定盈余公積金

　　B.公司的法定公積金不足以彌補以前年度虧損的，在提取法定公積金之前，應當先用當年利潤彌補虧損

　　C.盈余公積可以用于擴大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營

　　D.企業(yè)以提取盈余公積彌補虧損時，應由股東大會提議并最終批準方可生效

　　參考答案: B,C

　　答案解析:

　　選項A，應以稅后利潤為基礎計提法定盈余公積金;選項D，企業(yè)以提取盈余公積彌補虧損時，應由公司董事會提議，并經(jīng)股東大會批準。

　　16 甲公司采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，所得稅稅率為25%。20×4年年初不存在遞延所得稅項目余額，20×4年甲公司的有關交易或事項如下。

　　(1)20×4年1月1日，以1022.35萬元自證券市場購人當日發(fā)行的-項3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為1000萬元，票面年利率為5 0A，年實際利率為4%。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。

　　(2)20×4年4月1日，甲公司自證券市場購入某股票;支付價款1500萬元(假定不考慮交易費用)。甲公司將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價值為1000萬元。

　　(3)20×4年發(fā)生了2000萬元廣告費支出，發(fā)生時已作為銷售費用計入當期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當年銷售收入15%的部分允許當期稅前扣除，超過部分允許在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。甲公司20×4年實現(xiàn)銷售收入10000萬元。

　　(4)20×4年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損2000萬元，按照稅法規(guī)定，企業(yè)的經(jīng)營虧損可用于抵減以后5個年度的應納稅所得額。該公司預計其于未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額彌補該虧損。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答16-17各題。

　　下列有關甲公司對20×4年所得稅進行納稅調(diào)整的處理中，正確的有(　　)。

　　A.對于國債利息收入，應在利潤總額的基礎上調(diào)整減少50萬元

　　B.對于可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動，應在利潤總額的基礎上調(diào)整增加500萬元

　　C.對于可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動，不需要進行納稅調(diào)整

　　D.對于廣告費支出，應在利潤總額的基礎上調(diào)整增加500萬元

　　參考答案: C,D

　　答案解析:

　　選項A，對于國債利息收入，應在利潤總額的基礎上調(diào)整減少40.89萬元(1022.35×4%);選項B，對于可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動，由于計入資本公積，不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，所以不需要進行納稅調(diào)整。

　　17 下列有關甲公司在20×4年度利潤表中應確認的所得稅費用的表述中，正確的有(　　)。

　　A.甲公司20×4年應確認的當期所得稅為零

　　B.甲公司20×4年應確認的遞延所得稅收益為510.22萬元

　　C.甲公司20×4年應確認的遞延所得稅費用為750萬元

　　D.甲公司在20×4年度利潤表中應確認的所得稅費用為-510.22萬元

　　參考答案: A,B,D

　　答案解析:

　　應納稅所得額=-2000-1022.35×4%+(2000-10000 × 15%)=-1540.89(萬元)，應交所得稅為0。所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅費用(-遞延所得稅收益)=0-[1540.89+(2000-10000×15%)]× 25%=-510.22(萬元)

　　18在以發(fā)行權益性證券或債券方式進行的企業(yè)合并中，關于發(fā)行過程中相關的傭金、手續(xù)費的處理，說法正確的有( )。

　　A.在權益性證券發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除

　　B.在權益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以沖減的情況下，應增加合并成本

　　C.對于債券如為溢價發(fā)行，該部分費用應增加合并成本

　　D.對于債券如為折價發(fā)行，該部分費用應增加折價的金額

　　參考答案: A,D

　　答案解析:

　　選項B，在權益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以沖減的情況下，應沖減盈余公積和未分配利潤;選項C，對于債券如為溢價發(fā)行，這部分費用應沖減溢價收入。

　　19 下列各項業(yè)務，會引起留存收益總額變化，但是不會引起所有者權益總額變化的有(　　)。

　　A.根據(jù)股東大會的決議分配股票股利

　　B.外商投資企業(yè)按規(guī)定提取職工獎勵及福利基金

　　C.用盈余公積派送新股

　　D.用盈余公積彌補以前年度虧損

　　參考答案: A,C

　　答案解析:

　　選項A，增加股本，減少利潤分配;選項C，減少盈余公積，增加股本。所以選項A、C均會影響留存收益總額，不會影響所有者權益總額。選項B，減少利潤分配，增加應付職工薪酬，留存收益和所有者權益都會變化;選項D，利潤分配和盈余公積-增-減，既不影響留存收益總額，也不影響所有者權益總額。

　　20 下列有關資本公積的表述中，正確的有(　　)。

　　A.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，產(chǎn)生的差額都應通過“資本公積-其他資本公積”核算

　　B.采用權益法核算的長期股權投資，對被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當確認資本公積

　　C.接受非控股股東無償?shù)默F(xiàn)金捐贈應通過“資本公積-股本溢價(或資本溢價)”核算

　　D.將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時，該投資賬面價值與公允價值之間的差額通過“資本公積-其他資本公積”科目核算

　　參考答案: B,D

　　答案解析:

　　選項A，自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，公允價值大于賬面價值的差額記入“資本公積”，公允價值小于賬面價值的差額記入“公允價值變動損益”;選項C，企業(yè)接受非控股股東直接或間接的捐贈，按照企業(yè)會計準則規(guī)定符合確認條件的，通常應當確認為當期收益，但是有確鑿證據(jù)表明屬于非控股股東對企業(yè)的資本性投入，應當作為權益性交易處理，相關利得計人所有者權益(資本公積)。

　　21 2012年12月31日工商銀行應收B公司貸款1020萬元(含利息20萬元)，因B公司發(fā)生嚴重的資金困難而進行債務重組。工商銀行已于2012年5月10日對該項貸款計提了50萬元的減值準備。重組協(xié)議約定：免除積欠的利息20萬元;B公司以其-棟閑置的廠房抵償本金的60%，該廠房的公允價值為560萬元，賬面價值為540萬元，工商銀行為此發(fā)生了2萬元的手續(xù)費;剩余的債務以B公司持有的對甲公司以成本法核算且賬面價值為290萬元的長期股權投資抵償，該項投資的公允價值為320萬元。則下列說法中正確的有(　　)。

　　A.工商銀行得到的廠房的入賬價值為602萬元

　　B.B公司因進行債務重組而確認的投資收益的金額為30萬元

　　C.工商銀行應確認的債務重組損失為70萬元

　　D.B公司因債務重組而影響當年損益的金額為190萬元

　　參考答案: B,D

　　答案解析:

　　選項A，以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務的，債權人應以該項資產(chǎn)的公允價值及相關稅費入賬，所以，工商銀行得到的廠房的人賬價值=560+2-562(萬元);選項B，B公司因重組而確認的投資收益金額=320-290=30(萬元);選項C.工商銀行的債務重組損失=1020-560-320-50=90(萬元);選項D，B公司因重組而影響損益的金額=1020-(560+320)+(560-540)+(320-290)=190(萬元)。

　　22 下列有關借款費用的會計處理，正確的有(　　) 。

　　A.借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每-會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額，通過“利息調(diào)整”明細科目處理

　　B.在資本化期間內(nèi)，每-會計期間的利息資本化金額不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額

　　C.企業(yè)應將閑置的專門借款資金取得的利息收入或投資收益從資本化金額中扣除，以如實反映符合資本化條件的資產(chǎn)的實際成本

　　D.除外幣專門借款外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應當作為財務費用，計人當期損益

　　參考答案: A,B,D

　　答案解析:

　　選項C，企業(yè)應將閑置的專門借款資金在資本化期間內(nèi)取得的利息收入或投資收益從資本化金額中扣除，以如實反映符合資本化條件的資產(chǎn)的實際成本。

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