25A公司為一上市公司。在2×10年存在以下股權(quán)激勵計劃。

　　(1)2×10年1月1日，一次性授予其子公司甲公司的50名管理人員共計3000萬股本公司限制性股票。2×10年至2×12年每年年末，每年解鎖1000萬股。解鎖時，職工應(yīng)當(dāng)在職，當(dāng)年未滿足條件不能解鎖的股票作廢。

　　每份限制性股票在2×10年1月1日的公允價值為0.6元，50名管理人員在2×10年年末均在職并預(yù)計未來期間不會有人離職。

　　會計處理：A公司將按照該限制性股票計算的股權(quán)激勵費用在3年平均分?jǐn)�，并確認(rèn)當(dāng)期費用600萬元。

　　(2)2×10年年初，A公司與其管理人員達(dá)成協(xié)議：A公司將其持有的M公司的100萬股股票按照每股8元的價格轉(zhuǎn)讓給20名管理人員，每人5萬股。M公司授予員工的該項購買權(quán)在授予日的公允價值為每份l0元。協(xié)議約定，A公司的管理人員在公司必須服務(wù)滿2年才能夠取得該股票。2×10年年末，該項購買權(quán)的公允價值為每份12元。當(dāng)年年末，A公司管理人員未離職，預(yù)計未來也不會有人離職。

　　會計處理：A公司針對上述事項未作處理。

　　(3)2×o8年12月20日，A公司股東大會通過了一項股權(quán)激勵計劃，該激勵計劃自2×09年1月1日開始實施，其主要內(nèi)容為：公司向其100名管理人員每人授予20萬份股票期權(quán)，這些人員從2×09年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時才能以每股8元購買20萬股A公司股票。2×o8年12月20日估計該期權(quán)的公允價值為每份18元，2×09年1月1日估計該期權(quán)的公允價值為每份20元。2×09年12月31日估計該期權(quán)的公允價值為每份19元。

　�、俳刂�2×o9年12月31日有10名管理人員離開，A公司估計三年中離開的管理人員比例將達(dá)到20%。

　�、�2×10年12月31日經(jīng)批準(zhǔn)，A公司修改股權(quán)激勵計劃，將原2×08年12月20日估計的該期權(quán)的公允價值從每份18元調(diào)整為l3元，同時原授予每名管理人員的20萬份股票期權(quán)修改為15萬份，并以現(xiàn)金8000萬元補償尚未離職的管理人員。截至本年年末累計15名管理人員離開A公司，A公司將管理人員離開比例修正為30%。其他條件不變。

　　會計處理：2×10年A公司按照原協(xié)議確認(rèn)費用7200萬元，未作其他處理。

　　要求：

　　判斷A公司對上述業(yè)務(wù)的處理是否正確，如不正確，請說明理由，并做出正確的會計分錄。

　　參考解析:

　　(1)會計處理不正確。該股權(quán)激勵計劃屬于一次授予、分期行權(quán)的股權(quán)激勵計劃，每期的結(jié)果相對獨立，因此在會計處理時應(yīng)將其作為三個獨立的股份支付計劃處理，即第一個計劃的等待期是一年，第二個計劃的等待期是兩年，第三個計劃的等待期是三年。2×10年，A公司應(yīng)確認(rèn)的金額=1000×0.6+1000×0.6×1/2+1000×0.6×1/3=1100(萬元)，正確的會計分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資1100

　　貸：資本公積——其他資本公積1100

　　(2)會計處理不正確。該項行為的實質(zhì)是現(xiàn)金結(jié)算股份支付，應(yīng)該按照股份支付的相關(guān)要求進(jìn)行會計處理。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》及應(yīng)用指南，對于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付，在等待期內(nèi)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值計人成本費用和應(yīng)付職工薪酬。2×10年，應(yīng)確認(rèn)的成本費用=100 ×12×1/2=600(萬元)。

　　借：管理費用600

　　貸：應(yīng)付職工薪酬600

　　(3)會計處理不正確，對于修改減少權(quán)益工具數(shù)量應(yīng)作為加速行權(quán)處理，對于支付的補償款高于權(quán)益工具公允價值的差額計人當(dāng)期損益。

　　2×10年12月31日，對于減少部分應(yīng)該作加速行權(quán)處理，此時對于減少部分應(yīng)確認(rèn)的費用=(100-15)× 5×18×2/2-18×20 × 80 × 1/3 × 5/20=5250(萬元)，相關(guān)的會計處理：

　　借：管理費用5250

　　貸：資本公積——其他資本公積5250

　　同時以現(xiàn)金8000萬元補償未離職的職工分錄為：

　　借：資本公積——其他資本公積7650

　　管理費用350

　　貸：銀行存款8000

　　對于未減少期權(quán)數(shù)量部分應(yīng)確認(rèn)的費用=(100-100×30%)×15×18×2/3-18×20×80×1/3×15/20=5400(萬元)，相關(guān)的會計分錄為：

　　借：管理費用5400

　　貸：資本公積——其他資本公積5400

　　相關(guān)推薦：

　　2014年注冊會計師考試《會計》備考全攻略

　　2014年注冊會計師《會計》全真試題及解析匯總

　　2014注冊會計師考試《會計》最新講義及習(xí)題匯總

　　2014注冊會計師《會計》最新考點試題及解析匯總