26甲公司采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，適用的所得稅稅率為25%，每年均按凈利潤的10%計提盈余公積。

　　(1)2010年12月31日，甲公司將一棟自用辦公樓出租給乙公司，租賃期開始日為12月31日，租期3年，年租金240萬元，于每年年初支付。該辦公樓原值3000萬元，預(yù)計使用年限為50年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，至出租時已累計使用10年，累計計提折舊600萬元，未計提減值，轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)后折舊方法、凈殘值等與轉(zhuǎn)換前一致。稅法與會計規(guī)定的折舊年限、折舊方法以及凈殘值相同。

　　(2)2011年，由于道路修整，該出租辦公樓出現(xiàn)減值跡象，當(dāng)年末甲公司預(yù)計此辦公樓未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2000萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為2150萬元。

　　(3)2012年1月1日，甲公司經(jīng)調(diào)查得到，此辦公樓所在地的房產(chǎn)交易市場已經(jīng)比較成熟，辦公樓滿足了以公允價值模式計量的條件，決定對該房產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式計量，當(dāng)日該辦公樓的公允價值為2700萬元。2012年12月31 日的公允價值為3000萬元，2013年12月31 日的公允價值為3100萬元。

　　(4)2014年1月1日甲公司收回租賃期滿的辦公樓，同日以3200萬元的價格出售給丙公司，取得價款并存入銀行。

　　假定不考慮其他因素，要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日并說明理由，并做出自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)，確定該辦公樓2011年末的可收回金額，并說明此辦公樓是否應(yīng)該確認(rèn)減值，如果需要確認(rèn)，計算減值金額并編制相關(guān)分錄。

　　(3)編制甲公司2011年收取租金、確認(rèn)租金收入以及結(jié)轉(zhuǎn)成本相關(guān)分錄;計算甲公司因該項投資性房地產(chǎn)對2011年營業(yè)利潤的影響金額。

　　(4)根據(jù)資料(3)，編制2012年甲公司將投資性房地產(chǎn)由成本模式變?yōu)楣�允價值模式的分錄。

　　(5)根據(jù)資料(4)，編制甲公司出售投資性房地產(chǎn)的分錄。

　　參考解析:

　　(1)投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日為2010年12月31日;理由：自用房地產(chǎn)改為出租，則轉(zhuǎn)換日通常為租賃期開始日，也就是本題中的2010年12月31日。

　　自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)3000

　　累計折舊600

　　貸：固定資產(chǎn)3000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊600

　　(2)辦公樓2011年末的可收回金額為預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與公允價值減去處置費用后的凈額中的較高者，所以可收回金額為2150萬元;辦公樓計提減值前的賬面價值=3000-600-(3000-600)/(50-10)=2340(萬元)，賬面價值>可收回金額，應(yīng)該計提減值，減值金額=2340-2150=190(萬元)，分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失190

　　貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備190

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)47.5

　　貸：所得稅費用47.5

　　(3)甲公司2011年收取租金、確認(rèn)租金收入以及結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄為：

　　借：銀行存款240

　　貸：預(yù)收賬款240

　　借：預(yù)收賬款240

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入240

　　借：其他業(yè)務(wù)成本60

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊60

　　此業(yè)務(wù)對甲公司2011年營業(yè)利潤的影響金額=240 -60-190=-10(萬元)

　　(4)2012年甲公司將投資性房地產(chǎn)由成本模式變?yōu)楣�允價值模式的分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本3000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊660

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備190

　　貸：投資性房地產(chǎn)3000

　　投資性房地產(chǎn)——公允價值變動300

　　遞延所得稅資產(chǎn)(190× 25%)47.5

　　遞延所得稅負(fù)債90

　　盈余公積41.25

　　利潤分配——未分配利潤371.25

　　(5)甲公司出售投資性房地產(chǎn)的分錄為：

　　借：銀行存款3200

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入3200

　　借：其他業(yè)務(wù)成本2700

　　公允價值變動損益400

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本3000

　　——公允價值變動100

　　[Answer]

　　(1)Convert date of investment property is December 31 st 2010;Reason：self-use propertY changes torent，SO generally convert dateis date of starting lease，in thiscaseitis December 31st 2010 also.

　　The entries of self-use property changes to rent are：

　　Dr.Investment property3000

　　Accumulative depreciation600

　　Cr.Fixed assets3000

　　Accumulative depreciation of investment property600

　　(2)The recoverable amount of office building at the end of 20 1 1 is the higher of present value of expected future cash flow and net amount of fair value minus disposal cost，SO re-coverable amount is 2.1 5 million Yuan;the book value of office building before provision for impairment=3000-600-(3000-600)/(50-10)=2340(ten thousand Yuan)，book value>recoverable amount，impairment shall be made，impairment amount=2340-2150=190(ten thousand Yuan)，entries are：

　　Dr.Assets impairment loss1 90

　　Cr.Impalrment of investment property1 90

　　Dr.Deferred income tax assets 47.5

　　Cr.Income tax expense 47.5

　　(3)In 2011，the entries of Jia Company received rental，recognized rental income andcarried forward cost are：

　　Dr.Cash at bank240

　　Cr.Receipt in advance240

　　Dr.Receipt in advance240

　　Cr.Other business intome240

　　Dr.Other business income60

　　Cr.Accumulative depreciation of investment property60

　　This transaction affects the amount of business profit=240-60-190=-10(ten thnllsand Yuan)

　　(4)Jia Company converts investment property from cost model to fair value model in

　　2012，the entries are：

　　Dr.Investment property--cost3000

　　Accumulative depreciation of investment property660

　　Impairment of investment property190

　　Cr.Investment property3000

　　Investment property--fair value change300

　　Deferred tax assets(190×25%)47.5

　　Deferred tax liability90

　　Surplus reserve 41.25

　　Profit distribution--undistributed profit371.25

　　(5)Jia Company sells investment property，the entries are：

　　Dr.Cash at bank3200

　　Cr.Other business income3 200

　　Dr.Other business cost2 700

　　Fair value change profit or loss 400

　　Cr.Investment property—cost3000

　　———fair value change1 00

注冊會計師題庫【手機題庫下載】| 搜索微信公眾號"考試吧注冊會計師"

　　相關(guān)推薦：

　　2014年注冊會計師考試《會計》備考全攻略

　　2014年注冊會計師《會計》全真試題及解析匯總

　　2014注冊會計師考試《會計》最新講義及習(xí)題匯總

　　2014注冊會計師《會計》最新考點試題及解析匯總