三、簡答題，本題型共6題。其中第5小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，該小題最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。其余各題6分/題。本題型最高得分為41分。答案中的金額有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。

　　36 D公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，由于其業(yè)務(wù)的性質(zhì)和經(jīng)營規(guī)模發(fā)生重大變化，ABC會計師事務(wù)所正在考慮是否繼續(xù)接受委托審計其2013年度財務(wù)報表。

　　要求：

　　(1)在連續(xù)審計中哪些情況下注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計業(yè)務(wù)約定書?

　　(2)如果D公司未支付審計2012年度財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)支付的審計費用，而且該費用在其審計2013年度財務(wù)報表出具審計報告之前仍未支付，是否會對其獨立性產(chǎn)生不利影響?并闡述應(yīng)當(dāng)采取何種措施。

　　(3)假如在2013年度審計報告出具后D公司仍未支付上期財務(wù)報表的審計費用，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取何種防范措施?

　　答案解析:

　　(1)下列因素可能導(dǎo)致注冊會計師修改審計業(yè)務(wù)約定條款或提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款：

　�、儆雄E象表明被審計單位誤解審計目標(biāo)和范圍;

　　②需要修改約定條款或增加特別條款;

　�、郾粚徲媶挝桓呒壒芾砣藛T近期發(fā)生變動;

　　④被審計單位所有權(quán)發(fā)生重大變動;

　�、荼粚徲媶挝粯I(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化;

　　⑥法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化;

　�、呔幹曝攧�(wù)報表采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更;

　�、嗥渌麍蟾嬉蟀l(fā)生變化。

　　(2)此時可能產(chǎn)生自身利益導(dǎo)致的不利影響。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求D公司在2013年度審計報告出具前付清上年的審計費用。

　　(3)如果在審計報告出具后審計客戶仍未支付該費用，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿牡退��？刹扇〉姆婪洞胧┌ㄓ晌磪⑴c執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的注冊會計師提供建議，或復(fù)核已執(zhí)行的工作等。會計師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)確定逾期收費是否可能被視同向客戶貸款，并且根據(jù)逾期收費的重要程度確定是否繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。

　　37 A會計師事務(wù)所審計了甲公司2011年度財務(wù)報表，并出具了保留意見的審計報告。負責(zé)甲公司審計工作的B注冊會計師于2012年5月離職加入X會計師事務(wù)所.轉(zhuǎn)所手續(xù)至2013年2月辦理完畢。2013年1月，甲公司決定改聘X會計師事務(wù)所審計其201 2年度財務(wù)報表，并與X會計師事務(wù)所簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。該約定書中約定甲公司協(xié)助X會計師事務(wù)所與A會計師事務(wù)所進行溝通。以了解相關(guān)情況。X會計師事務(wù)所委派B注冊會汁師擔(dān)任甲公司2012年度財務(wù)報表審計的項目合伙人，于2013年4月出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告。

　　要求：

　　(1)X會計師事務(wù)所通常應(yīng)考慮通過查閱A會計師事務(wù)所的工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù).此時查閱的重點具體包括哪些?

　　(2)針對A會計師事務(wù)所對甲公司2011年度財務(wù)報表出具了保留意見的審計報告，X會計師事務(wù)所對甲公司2012年度財務(wù)報表出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的前提是什么?

　　(3)請說明前后任注冊會計師在接受委托前溝通的核心內(nèi)容包括哪些?

　　(4)接受委托后后任發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務(wù)報表可能存在重大鏘報。但無法安排三方會談時后任注冊會計師應(yīng)如何處理?

　　答案解析:

　　(1)查閱前任注冊會計師工作底稿的重點具體包括：①查閱前任注冊會計師工作底稿中的所有重要審計領(lǐng)域;②考慮前任注冊會計師是否已實施審計程序評價資產(chǎn)負債表重要賬戶期初余額的合理性;③復(fù)核前任注冊會計師建議的調(diào)整分錄和未更正錯報匯總表，并評價其對當(dāng)期審計的影響。

　　(2)如果導(dǎo)致對2011年度財務(wù)報表出具保留意見審計報告的事項影響已經(jīng)消除，并已在本期財務(wù)報表中得到恰當(dāng)處理，即該事項已不再對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，X會計師事務(wù)所方可對2012年度財務(wù)報表發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。

　　(3)接受委托前溝通的核心內(nèi)容包括：①是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題;②前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧;③前任注冊會計師曾與被審計單位治理層溝通過關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題;④前任注冊會計師認為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因。

　　(4)接受委托后后任發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報，如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕參加三方會談，或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對審計報告的影響或解除業(yè)務(wù)約定。在這種情況下，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：①這種情況對當(dāng)前審計業(yè)務(wù)的潛在影響，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?②是否退出當(dāng)前審計業(yè)務(wù)。此外，后任注冊會計師可考慮向其法律顧問咨詢，以便決定如何采取進一步措施。

　　38 存貨監(jiān)盤是重要程序，臨近年審，某會計師事務(wù)所正在組織培訓(xùn)，部分與存貨監(jiān)盤有關(guān)的講義內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)存貨監(jiān)盤可就存貨的存在認定獲取審計證據(jù)，對存貨的完整性認定、權(quán)利和義務(wù)認定無任何效果。

　　(2)存貨監(jiān)盤涉及多項程序，注冊會計師可以根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果、審計方案和實施的特定程序確定這些程序是用于控制測試還是實質(zhì)性程序。

　　(3)為了確保監(jiān)盤程序的有效性，由審計人員親自盤點存貨并記錄盤點結(jié)果。

　　(4)注冊會計師應(yīng)從存貨盤點記錄選取項目追查至存貨實物，以驗證存貨盤點記錄的完整性。

　　(5)如果存貨存放在對注冊會計師的安全有威脅的特點，為了確保審計人員人身安全，僅需通過獲取管理層書面聲明作為形成審計結(jié)論的基礎(chǔ)，不必執(zhí)行監(jiān)盤程序。

　　(6)注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位參加存貨盤點人員分工、分組情況、存貨監(jiān)盤工作量的大小和人員素質(zhì)情況，確定參加存貨監(jiān)盤的人員組成以及各組成人員的職責(zé)和具體的分工情況，并加強督導(dǎo)。

　　要求：針對上述(1)至(6)項，判斷是否恰當(dāng)，如果不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　答案解析:

　　(1)不恰當(dāng)。存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認定、完整性認定以及權(quán)利和義務(wù)認定，作為一項核心程序，通�？赏瑫r實現(xiàn)多項審計目標(biāo)。

　　(2)恰當(dāng)。

　　(3)不恰當(dāng)。盤點存貨是被審計單位的責(zé)任，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在被審計單位盤點基礎(chǔ)上執(zhí)行抽查。

　　(4)不恰當(dāng)。從存貨盤點記錄選取項目追查至存貨實物，驗證的是存貨盤點記錄的準(zhǔn)確性。

　　(5)不恰當(dāng)。對注冊會計師帶來不便的一般因素不足以支持注冊會計師作出實施存貨監(jiān)盤不可行的決定，審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為注冊會計師省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的正當(dāng)理由。

　　(6)恰當(dāng)。

　　【Answer】

　　(1)Inappropriate. Supervision of inventorycount relates to assertions of existence，completeness and right&obligation。it is a coreprocedure which could achieve fl lot of auditobjectives at the same time.

　　(2)Appropriate.

　　(3)Inappropriate. Inventory count is theresponsibility of

　　auditee. Implementation ofsupervision of inventory count is the

　　responsibility of CPA.CPA should implementspot check basing on auditee’S count.

　　(4)Inappropriate.Select items from inventorycount record and vouch to inventory，which teststhe accuracy of inventory count record.

　　(5)Inappropriate.Inconvenient factors whichbring to CPA cannot support CPA to make thedecision that supervision of inventory count is in—

　　feasible.Difficulty，time of cost in audit shouldnot be taken as the right reason for CPA tO omitirreplaceable audit procedure or be satisfied withevidence which lacks of convincin9.

　　(6)Appropriate.

　　39注冊會計師在對以下被審計單位的2013年度財務(wù)報表進行審計時，遇到以下若干情況：

　　(1)Y公司在被審計期間的一筆500萬元的重大銷售在審計報告日以后財務(wù)報表公布日之前被退回，注冊會計師提請被審汁單位修改財務(wù)報表，Y公司予以拒絕。

　　(2)N公司因涉嫌侵權(quán)于2013年2月1日被起訴，且原告要求賠償3億元，至2013年12月31日法院尚未宣判，N公司2013年12月31日審計后的凈資產(chǎn)為2億元。注冊會計師向N公司的律師進行了函證，但其律師回函表示基于對委托人負責(zé)不能對該案的結(jié)果作出任何評價。

　　(3)M公司在2013年度向其子公司以市場價格銷售產(chǎn)品5000萬元，成本為3800萬元，M公司當(dāng)年向其關(guān)聯(lián)方的銷售占到全部收入的35%，M公司已在財務(wù)報表附注中進行了適當(dāng)披露。

　　(4)注冊會計師在對Z公司2013年度財務(wù)報表進行審計時.發(fā)現(xiàn)Z公司2012年發(fā)生的一項應(yīng)確認預(yù)計負債的未決訴訟，既未確認預(yù)計負債，也未在財務(wù)報表附注中披露。注冊會計師建議Z公司對2012年度財務(wù)報表進行更正，并重新出具審計報告，Z公司未予采納，但2公司在2013年度財務(wù)報表的比較數(shù)據(jù)中已對此進行了恰當(dāng)重述。

　　要求：請根據(jù)上述情況，假定所有事項均為重大，不考慮其他因素，逐項指出注冊會計師應(yīng)出具何種審計意見，并簡要說明理由。

　　答案解析:

　　(1)注冊會計師應(yīng)出具保留意見或否定意見。被審計單位的銷售在審計報告日以后至財務(wù)報表公布日之前被退回，屬于能為資產(chǎn)負債表日已存在情況提供補充證據(jù)的重大期后事項，注冊會計師應(yīng)提請被審計單位調(diào)整財務(wù)報表，被審計單位拒絕調(diào)整，則視為審計差異，發(fā)表保留意見或否定意見。

　　(2)注冊會計師應(yīng)出具無法表示意見。被審計單位的律師拒絕提供關(guān)于訴訟的有關(guān)問題，注冊會計師應(yīng)認為審計范圍受到了嚴(yán)重限制，且一旦敗訴對被審計單位影響巨大，所以注冊會計師應(yīng)出具無法表示意見的審計報告。

　　(3)注冊會計師應(yīng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告。M公司與關(guān)聯(lián)方的交易價格公允，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易披露適當(dāng)，符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)制度的規(guī)定。

　　(4)注冊會計師應(yīng)出具帶強調(diào)事項段的無保留意見。盡管上期財務(wù)報表存在重大錯報，但Z公司在2013年度財務(wù)報表的對應(yīng)數(shù)據(jù)中已對2012年的錯報進行了恰當(dāng)重述，故本期財務(wù)報表不存在重大錯報，所以出具無保留意見，同時增加強調(diào)事項段，說明對上期財務(wù)報表的重述問題。

　　40B股份有限公司(以下簡稱B公司)產(chǎn)品采購以B公司倉庫為交貨地點。B公司目前主要采用手工會計系統(tǒng)。C和D注冊會計師負責(zé)于2013年10月25日至11月10日對B公司的內(nèi)部控制進行了解、測試與評價。

　　(1)對需要購買的已經(jīng)列入存貨清單的項目由倉庫負責(zé)填寫請購單，對未列入存貨清單的由相關(guān)需求部門填寫請購單。請購單未設(shè)置編號，但每張請購單須由對該類采購支出負責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準(zhǔn)。

　　(2)采購部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請購單后，由其職員E進行詢價并確定供應(yīng)商，再由其職員F負責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負責(zé)驗收的部門、提交請購單的部門和負責(zé)采購業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。

　　(3)驗收部門根據(jù)訂購單上的要求對所采購的材料進行驗收，完成驗收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預(yù)先連續(xù)編號的驗收單交倉庫人員簽字確認。驗收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門和倉庫部門，一聯(lián)留存驗收部門。

　　(4)應(yīng)付憑單部門核對供應(yīng)商發(fā)票、驗收單和 訂購單，并編制預(yù)先連續(xù)編號的付款憑單。會計部門收到附有供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。

　　要求：針對資料中第(1)至第(4)項，判斷B公司的內(nèi)部控制程序在設(shè)計上是否存在缺陷。請分別予以指出，并簡要說明理由，如果存在缺陷，提出改進建議。

　　答案解析:

　　第(1)項沒有缺陷。

　　理由：倉庫負責(zé)對列入清單的貨物填寫請購單，同時如果沒有列入存貨清單，則可以由其他部門根據(jù)需要填寫。但是每張請購單要由經(jīng)過該類支出負責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準(zhǔn)。

　　第(2)項有缺陷。由采購部的職員E進行詢價并確定供應(yīng)商。

　　理由：詢價與確定供應(yīng)商是不相容的崗位。建議：詢價與確定供應(yīng)商應(yīng)該由不同崗位的人員來實施。

　　第(3)項沒有缺陷。

　　理由：對于驗收單應(yīng)當(dāng)是一式多聯(lián)，而該單位根據(jù)實際情況制定三聯(lián)是正確的。

　　第(4)項有缺陷：會計部門根據(jù)只附有供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單進行賬務(wù)處理。

　　理由：如果會計部門僅根據(jù)付款憑單和供應(yīng)商發(fā)票記錄存貨和應(yīng)付賬款，而不需同時核對驗收單和訂購單，會計部門將無法核查材料采購的真實性。從而可能記錄錯誤的存貨數(shù)量和金額。

　　建議：應(yīng)付憑單部門應(yīng)將經(jīng)批準(zhǔn)的付款憑單連同驗收單、訂購單和供應(yīng)商發(fā)票送會計部門，會計部門應(yīng)在核對收到的付款結(jié)算單以及后附的驗收單、訂購單和供應(yīng)商發(fā)票后記錄存貨和應(yīng)付賬款。

　　41 丙注冊會計師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和披露的相關(guān)認定確定審計目標(biāo)，根據(jù)審計目標(biāo)設(shè)計審計程序。以下給出了銷售交易的審計目標(biāo)，并列舉了部分實質(zhì)性程序。

　　(1)審計目標(biāo)

　　A.登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實的顧客

　　B.所有銷售交易均已登記入賬

　　C.登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，已正確開具賬單并登記入賬

　　D.銷售交易的分類恰當(dāng)

　　E.銷售交易已經(jīng)正確地記入明細賬，并經(jīng)正確匯總

　　(2)實質(zhì)性程序

　　F.檢查證明銷售交易劃分類別的原始憑證

　　G.將主營業(yè)務(wù)收入明細賬加總，追查其至總賬的過賬

　　H.將發(fā)運憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細賬及應(yīng)收賬款明細賬中的分錄進行核對

　　I.追查主營業(yè)務(wù)收入明細賬中的分錄至銷售發(fā)票

　　J.將主營業(yè)務(wù)收入明細賬中的分錄與銷售單中的賒銷審批和發(fā)運審批進行核對

　　K.復(fù)核主營業(yè)務(wù)收入總賬、明細賬中的大額或異常項目

　　要求：

　　請根據(jù)題中給出的審計目標(biāo)，指出對應(yīng)的相關(guān)認定;針對每一審計目標(biāo)，選擇相應(yīng)的實質(zhì)性程序(一項實質(zhì)性程序可能對應(yīng)一項或多項審計目標(biāo)，每一審計目標(biāo)可能選擇一項或多項實質(zhì)性程序，也可以不選擇)。請將相關(guān)認定及選擇的實質(zhì)性程序字母序號填入下列表格中。

　　參考答案:

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