中級會計職稱考試《中級會計實務》整套練習題

　　(二)金融資產(chǎn)減值的判斷依據(jù)

　　金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項：

　　(一)發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難;

　　(二)債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等;

　　(三)債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步;

　　(四)債務人很可能倒閉或進行其他財務重組;

　　(五)因發(fā)生方發(fā)生重大財務困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易;

　　(六)無法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高，擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等;

　　(七)債務人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本;

　　(八)權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌;

　　(九)其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

　　二、金融資產(chǎn)減值損失的計量和處理

　　(一)持有至到期投資、貸款和應收款項(均以攤余成本進行后續(xù)計量)

　　1.持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量(不包括尚未發(fā)生的未來信用損失)現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：持有至到期減值準備(或壞賬準備)

　　對貸款的減值不要求。

　　2.對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時，應當先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨進行減值測試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應當確認減值損失，計入當期損益。對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。

　　3.對持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(如債務人的信用評級已提高等)，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

　　計提減值準備后，價值又回升時：

　　借：持有至到期投資減值準備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　【例題】已計提了減值的持有至到期投資在價值回升時，應在原來計提的減值準備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。

　　【答疑編號11060304：針對該題提問】

　　【解析】此命題錯誤。可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

　　4.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應先按外幣確定，在計量減值時再按資產(chǎn)負債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。該項金額小于相關外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值的部分，確認為減值損失，計入當期損益。

　　5.對于應收賬款

　　計提減值時：借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞賬準備”。

　　例如，甲公司一項應收賬款100萬元，按照應收賬款余額20%的比例于期末計提壞賬準備。第一年末，計提壞賬準備20萬元：

　　借：資產(chǎn)減值損失 200 000

　　貸：壞賬準備　 　200 000

　　第二年末，應收賬款余額為110萬元，則補提壞賬準備2萬元：

　　借：資產(chǎn)減值損失 20 000

　　貸：壞賬準備　　　20 000

　　若第二年末，應收賬款余額為80萬元，則沖回壞賬準備4萬元：

　　借：壞賬準備　　40 000

　　貸：資產(chǎn)減值損失　40 000

　　實際發(fā)生壞賬時：

　　借：壞賬準備

　　貸：應收賬款

　　對于壞賬準備的處理以及其計算過程要掌握，包括余額百分比法、賬齡分析法。

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