2008會計職稱《中級會計實務》講義7(徐經(jīng)長)
http://childcarecurriculum.com 來源:考試吧(Exam8.com) 點擊: 更新:2007-12-3 9:06:30
(二)金融資產(chǎn)減值的判斷依據(jù) 金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù),包括下列各項: (一)發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難; (二)債務人違反了合同條款,如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等; (三)債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮,對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步; (四)債務人很可能倒閉或進行其他財務重組; (五)因發(fā)生方發(fā)生重大財務困難,該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易; (六)無法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少,但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn),該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量,如該組金融資產(chǎn)的債務人支付能力逐步惡化,或債務人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高,擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等; (七)債務人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化,使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本; (八)權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌; (九)其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。 二、金融資產(chǎn)減值損失的計量和處理 (一)持有至到期投資、貸款和應收款項(均以攤余成本進行后續(xù)計量) 1.持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時,應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量(不包括尚未發(fā)生的未來信用損失)現(xiàn)值,減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失,計入當期損益。 借:資產(chǎn)減值損失 貸:持有至到期減值準備(或壞賬準備) 對貸款的減值不要求。 2.對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè),在考慮金融資產(chǎn)減值測試時,應當先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來,單獨進行減值測試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值,應當確認減值損失,計入當期損益。對單項金額不重大的金融資產(chǎn),可以單獨進行減值測試,或包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。 3.對持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)確認減值損失后,如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復,且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(如債務人的信用評級已提高等),原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回,計入當期損益。但是,該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。 計提減值準備后,價值又回升時: 借:持有至到期投資減值準備 貸:資產(chǎn)減值損失 【例題】已計提了減值的持有至到期投資在價值回升時,應在原來計提的減值準備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。 【答疑編號11060304:針對該題提問】 【解析】此命題錯誤。可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。 4.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應先按外幣確定,在計量減值時再按資產(chǎn)負債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。該項金額小于相關外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值的部分,確認為減值損失,計入當期損益。 5.對于應收賬款 計提減值時:借記“資產(chǎn)減值損失”,貸記“壞賬準備”。 例如,甲公司一項應收賬款100萬元,按照應收賬款余額20%的比例于期末計提壞賬準備。第一年末,計提壞賬準備20萬元: 借:資產(chǎn)減值損失 200 000 貸:壞賬準備 200 000 第二年末,應收賬款余額為110萬元,則補提壞賬準備2萬元: 借:資產(chǎn)減值損失 20 000 貸:壞賬準備 20 000 若第二年末,應收賬款余額為80萬元,則沖回壞賬準備4萬元: 借:壞賬準備 40 000 貸:資產(chǎn)減值損失 40 000 實際發(fā)生壞賬時: 借:壞賬準備 貸:應收賬款 對于壞賬準備的處理以及其計算過程要掌握,包括余額百分比法、賬齡分析法。 08年會計資格考試《中級會計實務》模擬試題匯總
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