2008會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》講義7(徐經(jīng)長)
http://childcarecurriculum.com 來源:考試吧(Exam8.com) 點(diǎn)擊: 更新:2007-12-3 9:06:30
中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》整套練習(xí)題 注意:如果是在活躍的市場中沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資,則減值損失不允許轉(zhuǎn)回。即不是所有的權(quán)益性工具投資的減值準(zhǔn)備都可以轉(zhuǎn)回。該類權(quán)益工具投資應(yīng)通過“長期股權(quán)投資”科目來核算,在第七章中會(huì)講到。 【例6-12】20×5年1月1日,ABC公司按面值從債券二級(jí)市場購入MN0公司公開發(fā)行的債券10 000張,每張面值100元,票面利率3%,劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20×5年12月31日,該債券的市場價(jià)格為每張100元。 20×6年,MN0公司因投資決策失誤,發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難,但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。20×6年12月31日,該債券的公允價(jià)值下降為每張80元。ABC公司預(yù)計(jì),如MN0公司不采取措施,該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌。 20×7年,MN0公司調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)并整合其他資源,致使上年發(fā)生的財(cái)務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。20×7年12月31日,該債券(即MN0公司發(fā)行的上述債券)的公允價(jià)值已上升至每張95元。 假定ABC公司初始確認(rèn)該債券時(shí)計(jì)算確定的債券實(shí)際利率為3%,且不考慮其他因素,則ABC公司有關(guān)的賬務(wù)處理如下: 【答疑編號(hào)11060401:針對(duì)該題提問】 (1)20×5年1月1日購入債券 借:可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 000 000 貸:銀行存款 1 000 000 (2)20×5年12月31日確認(rèn)利息、公允價(jià)值變動(dòng) 借:應(yīng)收利息 30 000 貸:投資收益 30 000 借:銀行存款 30 000 貸:應(yīng)收利息 30 000 債券的公允價(jià)值變動(dòng)為零,故不作賬務(wù)處理。 (3)20×6年12月31日確認(rèn)利息收入及減值損失 借:應(yīng)收利息 30 000 貸:投資收益 30 000 借:銀行存款 30 000 貸:應(yīng)收利息 30 000 借:資產(chǎn)減值損失 200 000 貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 200 000 由于該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌,ABC公司應(yīng)確認(rèn)減值損失。 (4)20×7年12月31日確認(rèn)利息收入及減值損失回轉(zhuǎn) 應(yīng)確認(rèn)的利息收入 =(期初攤余成本1 000 000-發(fā)生的減值損失200 000)×3%=24 000(元) 借:應(yīng)收利息 30 000 貸:投資收益 24 000 可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 6 000 借:銀行存款 30 000 貸:應(yīng)收利息 30 000 減值損失回轉(zhuǎn)前,該債券的攤余成本=1 000 000-200 000-6 000=794 000(元) 20×7年12月31日,該債券的公允價(jià)值=950 000(元) 應(yīng)回轉(zhuǎn)的金額=950 000-794 000=156 000(元) 借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 156 000 貸:資產(chǎn)減值損失 156 000 總結(jié):債券投資的可供出售金融資產(chǎn)的核算(購入、期末、減值、減值轉(zhuǎn)回) 【例6—13】20×5年1月1日,DEF公司從股票二級(jí)市場以每股15元的價(jià)格購入XYZ公司發(fā)行的股票2 000 000股,占XYZ公司有表決權(quán)股份的5%,對(duì)XYZ公司無重大影響,劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 20×5年5月10日,DEF公司收到XYZ公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利400 000元。 20×5年12月31日,該股票的市場價(jià)格為每股13元。DEF公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格下跌是暫時(shí)的。 20×6年,XYZ公司因違犯相關(guān)證券法規(guī),受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響,XYZ公司股票的價(jià)格發(fā)生下跌。至20×6年12月31日,該股票的市場價(jià)格下跌到每股6元。 20×7年,XYZ公司整改完成,加之市場宏觀面好轉(zhuǎn),股票價(jià)格有所回升,至12月31日,該股票的市場價(jià)格上升到每股10元。 08年會(huì)計(jì)資格考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題匯總
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