中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》整套練習(xí)題

　　【例6-10】甲銀行1年前向客戶A發(fā)放了一筆3年期貸款，劃分為貨款和應(yīng)收款項，且屬金額重大者。今年，由于外部新技術(shù)沖擊，客戶A的產(chǎn)品市場銷路不暢，存在嚴(yán)重財務(wù)困難，故不能按期及時償還甲銀行的貸款本金和利息。為此，提出與甲銀行調(diào)整貸款條款，以便順利渡過財務(wù)難關(guān)。甲銀行同意客戶A提出的要求。以下是五種可供選擇的貸款條款調(diào)整方案：

　　(1)客戶A在貨款原到期日后5年內(nèi)償還貸款的全部本金，但不包括按原條款應(yīng)計的利息;

　　(2)在原到期日，客戶A償還貸款的全部本金，但不包括按原條款應(yīng)計的利息;

　　(3)在原到期日，客戶A償還貸款的全部本金，以及償還低于原貸款應(yīng)計的利息;

　　(4)客戶A在原到期日后5年內(nèi)償還貸款的全部本金，以及原貸款期間應(yīng)計的利息，但貸款展期期間不支付任何利息;

　　(5)客戶A在原到期日后5年內(nèi)償還貸款的全部本金、原貸款期間和展期期間應(yīng)計的利息。

　　在上述五種可供選擇的貸款條款調(diào)整方案下，哪一種需要在今年末確認(rèn)減值損失?

　　【答疑編號11060305：針對該題提問】

　　不難看出，在上述方案(1)至(4)下，貸款未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值一定小于當(dāng)前賬面價值，因此，甲銀行采用方案(1)至(4)中的任何一種，都需要在調(diào)整貸款日確認(rèn)和計量貸款減值損失。

　　對于方案(5)，雖然客戶A償付貸款本金和利息的時間發(fā)生變化，但甲銀行仍能收到延遲支付的利息所形成的利息。在這種情況下，如果按貸款發(fā)放時確定的實際利率計算，貸款未來現(xiàn)金流入現(xiàn)值將與當(dāng)前賬面價值相等。因此，不需要確認(rèn)和計量貸款減值損失。

　　【例6-11】20×5年1月1日，A銀行以“折價”方式向B企業(yè)發(fā)放一筆5年期貸款5 000萬元(實際發(fā)放給B企業(yè)的款項為4 900萬元)，合同年利率為10%。A銀行將其劃分為貸款和應(yīng)收款項，初始確認(rèn)該貸款時確定的實際利率為10.53%。

　　20×7年12月31日，有客觀證據(jù)表明B企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，A銀行據(jù)此認(rèn)定對B企業(yè)的貸款發(fā)生了減值，并預(yù)期20×8年12月31日將收到利息500萬元，但20×9年12月31日將僅收到本金2 500萬元。

　　【答疑編號11060306：針對該題提問】

　　根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，20×7年12月31日A銀行對B企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的減值損失按該日確認(rèn)減值損失前的攤余成本與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確定。

　　(1)20×7年12月31日未確認(rèn)減值損失前，A銀行對B企業(yè)貸款的攤余成本計算如下：

　　20×5年1月1日，對B企業(yè)貸款的攤余成本=4 900(萬元)

　　20×5年12月31日，對B企業(yè)貸款的攤余成本=4 900+4 900×10.53%-500=4 915.97(萬元)

　　20×6年12月31日，對B企業(yè)貸款的攤余成本=4 915.97×(1+10.53%)-500=4 933.62(萬元)

　　20×7年12月31日，對B企業(yè)貸款(確認(rèn)減值損失前)的攤余成本=4 933.62×(1+10.53%)-500=4 953.13(萬元)

　　(2)20×7年12月31日，A銀行預(yù)計從對B企業(yè)貸款將收到現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計算如下：

　　500×(1+10.53%)-1+2 500×(1+10.53%)-2=2 498.7147萬元≈2 498.71(萬元)

　　(3)20×7年12月31日，A銀行應(yīng)確認(rèn)的貸款減值損失=4 953.13-2 498.71=2 454.42(萬元)

　　(二)可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提

　　1.可供出售金融資產(chǎn)減值計提時的特殊要求

　　(1)跡象比較特殊

　　通常是股票出現(xiàn)了持續(xù)下跌，預(yù)期短期內(nèi)不會回轉(zhuǎn)，或者是發(fā)型債券的債務(wù)人出現(xiàn)了嚴(yán)重的財務(wù)困難，短期內(nèi)不會好轉(zhuǎn)。此時出現(xiàn)了減值跡象，應(yīng)計提減值。

　　(2)減值核算時貸項科目比較特殊

　　計提減值時：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動

　　按照準(zhǔn)則，也可以貸記“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。考試時依據(jù)教材處理即可。

　　(3)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原由于公允價值下降而直接計入所有者權(quán)益(資本公積)中的累計損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。加大了資產(chǎn)減值損失的金額。

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動

　　資本公積――其他資本公積

　　2.可供出售金融資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的處理

　　(1)如果是持有的債券工具投資，則應(yīng)在原來計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　(2)如果持有的是權(quán)益工具投資(如股票)，則不能在當(dāng)期損益類科目中轉(zhuǎn)回，分錄應(yīng)是：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動

　　貸：資本公積――其他資本公積

 08年會計資格考試《中級會計實務(wù)》模擬試題匯總

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