第二十一章 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易
　　****理解：　　1．關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)
　　根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)為："在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊�，本�?zhǔn)則將其視為關(guān)聯(lián)方；如果有兩方或多方同受一方控制，本準(zhǔn)則也將其視為關(guān)聯(lián)方。"
　　在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，給出了關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要形式，包括：
　�。�1）企業(yè)與企業(yè)之間
　�、� 控制（母子公司）
　　①、控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并據(jù)以獲利。
　　②、控制的途徑
　　A、所有權(quán)方式
　　B、所有權(quán)＋其它方式
　　其它方式包括：
　　a.與其它投資者有協(xié)議，擁有半數(shù)以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。
　　b.根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策
　　c.有權(quán)任免董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。
　　d.在董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)的有半數(shù)以上投票權(quán)
　　C、以法律或協(xié)議形式達(dá)到控制（如承包合同）
　　D、母、子公司的判定：a.控制、b.投資。
　　定量：投資持股比例大于50％。
　　定性：實(shí)質(zhì)上達(dá)到控制。
　　直接或間接的控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制，以及同受某一企業(yè)控制的兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)。
　　通過(guò)控制和被控制關(guān)系形成的關(guān)聯(lián)方關(guān)系主要有：
　　a.母子公司之間；
　　b.同一母公司下的各個(gè)子公司之間。
　�、� 不存在投資關(guān)系，但存在控制和被控制關(guān)系的企業(yè)之間。如承包一家無(wú)投資關(guān)系的企業(yè)。
　�、� 合營(yíng)企業(yè)（共同控制），是指按合同規(guī)定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)。關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在于合營(yíng)企業(yè)的投資者與合營(yíng)企業(yè)之間。
　　共同控制通常僅指直接共同控制，不包括間接共同控制。
　　同受共同控制的兩方或多方之間不視為關(guān)聯(lián)方。
　　④ 聯(lián)營(yíng)企業(yè)（重大影響），是指投資者對(duì)其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營(yíng)企業(yè)的企業(yè)。
　　定量：投資持股比例大于等于20％但小于等于50％。
　　定性：實(shí)質(zhì)上達(dá)到重大影響。如：在董事會(huì)或類(lèi)似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表；參與決策的制定過(guò)程；互相 管理人員，或使其他企業(yè)依賴(lài)于本企業(yè)的技術(shù)資料等
　　重大影響通常僅指直接重大影響，不包括間接重大影響。
　　同受重大影響的兩方或多方之間不視為關(guān)聯(lián)方。
　�。�2）企業(yè)與個(gè)人之間
　　⑤ 主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員。
　　主要投資者個(gè)人，是指直接或間接地控制一個(gè)企業(yè)10％或以上表決權(quán)資本的個(gè)人投資者；關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)進(jìn)行計(jì)劃、指揮和控制企業(yè)活動(dòng)的人員（主要指“四總一董”，但不包括：董事會(huì)秘書(shū)、非執(zhí)行董事、監(jiān)事）；關(guān)系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時(shí)有可能影響某人或受其影響的家庭成員。（父母、配偶、兄弟、姐妹、子女）
　　（3）企業(yè)通過(guò)個(gè)人與另外企業(yè)之間
　�、� 受主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。
　　應(yīng)注意的問(wèn)題：
　　①、部門(mén)之間不算
　�、�、共同控制、重大影響通常僅指直接共同控制和直接重大影響，不包括間接共同控制和間接重大影響。
　�、�、同受共同控制或同受重大影響的兩方或多方之間不視為關(guān)聯(lián)方
　�、�、國(guó)家控制的企業(yè)間不應(yīng)僅僅因?yàn)楸舜送�受�(chē)?guó)家控制而成為關(guān)聯(lián)方
　�、荨⒋罂蛻�(hù)不算關(guān)聯(lián)方。（再加點(diǎn)股權(quán)控制，就是關(guān)聯(lián)方了）
　　⑥、在判斷關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí)，尊循實(shí)質(zhì)重于形式原則。
　　
　　三、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露要求
　　1、存在控制和被控制關(guān)系時(shí)，無(wú)論有無(wú)交易，均需披露：
　　①、企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類(lèi)型、名稱(chēng)、法定代表人、注冊(cè)地、注冊(cè)資本及其變化。 ②、企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)。③、所持股份或權(quán)益及其變化。
　　2、共同控制或重大影響時(shí)，在沒(méi)有發(fā)生交易的情況下，可以不披露。在發(fā)生交易時(shí)，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)，即關(guān)聯(lián)方與本企業(yè)的關(guān)系。
　　
　　四、關(guān)聯(lián)方交易的類(lèi)型：
　　1、購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售商品；2、購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售除商品以外的其他資產(chǎn)；3、提供或接受勞務(wù)；4、代理；5、租賃；6、提供資金；7、擔(dān)保和抵押；8、管理方面的合同；9、研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移；10、許可協(xié)議；11、關(guān)鍵管理人員的報(bào)酬。
　　判斷是否屬于關(guān)聯(lián)方交易，應(yīng)以交易是否發(fā)生為依據(jù)，而不論是否收取價(jià)款
　　五、關(guān)聯(lián)方交易的披露（足夠關(guān)注）
　　根據(jù)重要性分別處理：
　　1、零星交易，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)影響較小或幾乎沒(méi)有影響時(shí)，可不披露
　　2、有影響的重大交易（≥銷(xiāo)售額的10％），應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類(lèi)型披露：
　�、佟⒔灰捉痤~和相應(yīng)比例
　�、凇⑽唇Y(jié)算金額及其相應(yīng)比例
　�、�、定價(jià)政策（1、定價(jià)原則2、收付方式、條件3、是否與非關(guān)聯(lián)方定價(jià)一致，不一致的說(shuō)明差額比例或金額4、若只是象征性金額，披露如何交易5、價(jià)格公允性說(shuō)明）
　�、�、交易涉及多個(gè)期間的，在交易的各個(gè)期間均要求披露合同內(nèi)容及進(jìn)度。
　　⑤對(duì)于“資本公積—關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”期末余額應(yīng)說(shuō)明其性質(zhì)、產(chǎn)生原因及金額。
　　3、不需要披露的
　　①、合并報(bào)表中集團(tuán)成員之間的交易
　�、凇⑴c合并報(bào)表一起提供的母公司會(huì)計(jì)報(bào)表中的關(guān)聯(lián)交易
　　六、關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理
　　******如果沒(méi)有確鑿證據(jù)表明交易價(jià)格是公允的，對(duì)顯失公允的交易價(jià)格部分，計(jì)入“資本公積一關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”，并且不得用于轉(zhuǎn)增資本或彌補(bǔ)虧損。
　　1、上市公司出售資產(chǎn)交易的會(huì)計(jì)處理
　�、�、正常商品銷(xiāo)售
　　A、非關(guān)聯(lián)方交易占該總銷(xiāo)售量比例≥20％時(shí)，關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格按非關(guān)聯(lián)方交易加權(quán)平均價(jià)
　　B、非關(guān)聯(lián)方交易＜20％，以“成本×（1＋20％）”為限確認(rèn)收入，實(shí)際交易價(jià)超過(guò)部分，計(jì)入資本公積。實(shí)際交易價(jià)達(dá)不到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的，以實(shí)際交易價(jià)為準(zhǔn)。（如有確鑿證據(jù)……）
　　②、非正常商品銷(xiāo)售及其他銷(xiāo)售
　　A、按帳面價(jià)值確認(rèn)收入超過(guò)部分資本公積
　　B、其他資產(chǎn)收到價(jià)款與帳面價(jià)值之間的差額記入“資本公積一關(guān)聯(lián)交易差價(jià)
　　借：銀行存款 借：銀行存款
　　壞帳準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)清理
　　貸：應(yīng)收帳款 貸：無(wú)形資產(chǎn)
　　資本公積一關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 資本公積一關(guān)聯(lián)交易差價(jià)
　　2、承擔(dān)債務(wù)或費(fèi)用：視作一方對(duì)另一方的直接捐贈(zèng)處理
　　承擔(dān)方：記入營(yíng)業(yè)外支出；被承擔(dān)方：記入資本公積（一個(gè)原則：誰(shuí)也不能因此而增加利潤(rùn)）
　　借：營(yíng)業(yè)外支出—承擔(dān)關(guān)聯(lián)方債務(wù)（費(fèi)用） 借：負(fù)債（長(zhǎng)短）或費(fèi)用（管理、營(yíng)業(yè)、財(cái)務(wù)）
　　貸：銀行存款 貸：資本公積一關(guān)聯(lián)交易差價(jià)
　　3、委托或受托經(jīng)營(yíng) [首先確定實(shí)質(zhì)上是否提供了經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，若沒(méi)有，視同給予捐贈(zèng)。若有，看以下處理：]
　�、�、受托、委托經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)
　　A、收取的受托經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，以“受托資產(chǎn)帳面價(jià)值×一年期銀行利率×110％”為限，確認(rèn)為其它業(yè)務(wù)收入，多出部分計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）
　　B、受托方支付的費(fèi)用：計(jì)入當(dāng)期其他業(yè)務(wù)支出
　�、凇⑹芡�、委托經(jīng)營(yíng)企業(yè)
　　A、盈利，按下列三者孰低確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，超過(guò)部分資本公積
　　a.協(xié)議確定收益
　　b.受托經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)
　　c.受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)凈資產(chǎn)收益率超過(guò)10％的，按10％的凈資產(chǎn)
　　B、虧損
　　a. 凈虧損應(yīng)由受托方承擔(dān)部分，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用
　　b.不承擔(dān)虧損的，仍取得委托經(jīng)營(yíng)收益時(shí)，全部計(jì)入資本公積
　　c.承擔(dān)部分虧損，以收益扣除承擔(dān)的凈虧損后，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易）
　　4、上市公司與關(guān)聯(lián)方之間占用資金的會(huì)計(jì)處理
　　資金占用費(fèi)按一年期存款利息沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，超過(guò)部分計(jì)入資本公積
　　借：銀行存款
　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用
　　資本公積一關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 　　

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