中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試輔導(dǎo):記憶要點(diǎn)大匯總
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第二十一章 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易 ****理解: 1.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn) 根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)為:"在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中,如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊,本?zhǔn)則將其視為關(guān)聯(lián)方;如果有兩方或多方同受一方控制,本準(zhǔn)則也將其視為關(guān)聯(lián)方。" 在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,給出了關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要形式,包括: 。1)企業(yè)與企業(yè)之間 、 控制(母子公司) ①、控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策,并據(jù)以獲利。 ②、控制的途徑 A、所有權(quán)方式 B、所有權(quán)+其它方式 其它方式包括: a.與其它投資者有協(xié)議,擁有半數(shù)以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。 b.根據(jù)章程或協(xié)議,有權(quán)控制財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策 c.有權(quán)任免董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。 d.在董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)的有半數(shù)以上投票權(quán) C、以法律或協(xié)議形式達(dá)到控制(如承包合同) D、母、子公司的判定:a.控制、b.投資。 定量:投資持股比例大于50%。 定性:實(shí)質(zhì)上達(dá)到控制。 直接或間接的控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制,以及同受某一企業(yè)控制的兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)。 通過(guò)控制和被控制關(guān)系形成的關(guān)聯(lián)方關(guān)系主要有: a.母子公司之間; b.同一母公司下的各個(gè)子公司之間。 、 不存在投資關(guān)系,但存在控制和被控制關(guān)系的企業(yè)之間。如承包一家無(wú)投資關(guān)系的企業(yè)。 、 合營(yíng)企業(yè)(共同控制),是指按合同規(guī)定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)。關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在于合營(yíng)企業(yè)的投資者與合營(yíng)企業(yè)之間。 共同控制通常僅指直接共同控制,不包括間接共同控制。 同受共同控制的兩方或多方之間不視為關(guān)聯(lián)方。 ④ 聯(lián)營(yíng)企業(yè)(重大影響),是指投資者對(duì)其具有重大影響,但不是投資者的子公司或合營(yíng)企業(yè)的企業(yè)。 定量:投資持股比例大于等于20%但小于等于50%。 定性:實(shí)質(zhì)上達(dá)到重大影響。如:在董事會(huì)或類(lèi)似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表;參與決策的制定過(guò)程;互相 管理人員,或使其他企業(yè)依賴(lài)于本企業(yè)的技術(shù)資料等 重大影響通常僅指直接重大影響,不包括間接重大影響。 同受重大影響的兩方或多方之間不視為關(guān)聯(lián)方。 。2)企業(yè)與個(gè)人之間 ⑤ 主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員。 主要投資者個(gè)人,是指直接或間接地控制一個(gè)企業(yè)10%或以上表決權(quán)資本的個(gè)人投資者;關(guān)鍵管理人員,是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)進(jìn)行計(jì)劃、指揮和控制企業(yè)活動(dòng)的人員(主要指“四總一董”,但不包括:董事會(huì)秘書(shū)、非執(zhí)行董事、監(jiān)事);關(guān)系密切的家庭成員,是指在處理與企業(yè)的交易時(shí)有可能影響某人或受其影響的家庭成員。(父母、配偶、兄弟、姐妹、子女) (3)企業(yè)通過(guò)個(gè)人與另外企業(yè)之間 、 受主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。 應(yīng)注意的問(wèn)題: ①、部門(mén)之間不算 、、共同控制、重大影響通常僅指直接共同控制和直接重大影響,不包括間接共同控制和間接重大影響。 、、同受共同控制或同受重大影響的兩方或多方之間不視為關(guān)聯(lián)方 、、國(guó)家控制的企業(yè)間不應(yīng)僅僅因?yàn)楸舜送車(chē)?guó)家控制而成為關(guān)聯(lián)方 、荨⒋罂蛻(hù)不算關(guān)聯(lián)方。(再加點(diǎn)股權(quán)控制,就是關(guān)聯(lián)方了) ⑥、在判斷關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí),尊循實(shí)質(zhì)重于形式原則。 三、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露要求 1、存在控制和被控制關(guān)系時(shí),無(wú)論有無(wú)交易,均需披露: ①、企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類(lèi)型、名稱(chēng)、法定代表人、注冊(cè)地、注冊(cè)資本及其變化。 ②、企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)。③、所持股份或權(quán)益及其變化。 2、共同控制或重大影響時(shí),在沒(méi)有發(fā)生交易的情況下,可以不披露。在發(fā)生交易時(shí),應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì),即關(guān)聯(lián)方與本企業(yè)的關(guān)系。 四、關(guān)聯(lián)方交易的類(lèi)型: 1、購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售商品;2、購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售除商品以外的其他資產(chǎn);3、提供或接受勞務(wù);4、代理;5、租賃;6、提供資金;7、擔(dān)保和抵押;8、管理方面的合同;9、研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移;10、許可協(xié)議;11、關(guān)鍵管理人員的報(bào)酬。 判斷是否屬于關(guān)聯(lián)方交易,應(yīng)以交易是否發(fā)生為依據(jù),而不論是否收取價(jià)款 五、關(guān)聯(lián)方交易的披露(足夠關(guān)注) 根據(jù)重要性分別處理: 1、零星交易,對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)影響較小或幾乎沒(méi)有影響時(shí),可不披露 2、有影響的重大交易(≥銷(xiāo)售額的10%),應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類(lèi)型披露: 、佟⒔灰捉痤~和相應(yīng)比例 、凇⑽唇Y(jié)算金額及其相應(yīng)比例 、、定價(jià)政策(1、定價(jià)原則2、收付方式、條件3、是否與非關(guān)聯(lián)方定價(jià)一致,不一致的說(shuō)明差額比例或金額4、若只是象征性金額,披露如何交易5、價(jià)格公允性說(shuō)明) 、、交易涉及多個(gè)期間的,在交易的各個(gè)期間均要求披露合同內(nèi)容及進(jìn)度。 ⑤對(duì)于“資本公積—關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”期末余額應(yīng)說(shuō)明其性質(zhì)、產(chǎn)生原因及金額。 3、不需要披露的 ①、合并報(bào)表中集團(tuán)成員之間的交易 、凇⑴c合并報(bào)表一起提供的母公司會(huì)計(jì)報(bào)表中的關(guān)聯(lián)交易 六、關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理 ******如果沒(méi)有確鑿證據(jù)表明交易價(jià)格是公允的,對(duì)顯失公允的交易價(jià)格部分,計(jì)入“資本公積一關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”,并且不得用于轉(zhuǎn)增資本或彌補(bǔ)虧損。 1、上市公司出售資產(chǎn)交易的會(huì)計(jì)處理 、、正常商品銷(xiāo)售 A、非關(guān)聯(lián)方交易占該總銷(xiāo)售量比例≥20%時(shí),關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格按非關(guān)聯(lián)方交易加權(quán)平均價(jià) B、非關(guān)聯(lián)方交易<20%,以“成本×(1+20%)”為限確認(rèn)收入,實(shí)際交易價(jià)超過(guò)部分,計(jì)入資本公積。實(shí)際交易價(jià)達(dá)不到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的,以實(shí)際交易價(jià)為準(zhǔn)。(如有確鑿證據(jù)……) ②、非正常商品銷(xiāo)售及其他銷(xiāo)售 A、按帳面價(jià)值確認(rèn)收入超過(guò)部分資本公積 B、其他資產(chǎn)收到價(jià)款與帳面價(jià)值之間的差額記入“資本公積一關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 借:銀行存款 借:銀行存款 壞帳準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)清理 貸:應(yīng)收帳款 貸:無(wú)形資產(chǎn) 資本公積一關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 資本公積一關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 2、承擔(dān)債務(wù)或費(fèi)用:視作一方對(duì)另一方的直接捐贈(zèng)處理 承擔(dān)方:記入營(yíng)業(yè)外支出;被承擔(dān)方:記入資本公積(一個(gè)原則:誰(shuí)也不能因此而增加利潤(rùn)) 借:營(yíng)業(yè)外支出—承擔(dān)關(guān)聯(lián)方債務(wù)(費(fèi)用) 借:負(fù)債(長(zhǎng)短)或費(fèi)用(管理、營(yíng)業(yè)、財(cái)務(wù)) 貸:銀行存款 貸:資本公積一關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 3、委托或受托經(jīng)營(yíng) [首先確定實(shí)質(zhì)上是否提供了經(jīng)營(yíng)管理服務(wù),若沒(méi)有,視同給予捐贈(zèng)。若有,看以下處理:] 、、受托、委托經(jīng)營(yíng)資產(chǎn) A、收取的受托經(jīng)營(yíng)費(fèi)用,以“受托資產(chǎn)帳面價(jià)值×一年期銀行利率×110%”為限,確認(rèn)為其它業(yè)務(wù)收入,多出部分計(jì)入資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價(jià)) B、受托方支付的費(fèi)用:計(jì)入當(dāng)期其他業(yè)務(wù)支出 、凇⑹芡、委托經(jīng)營(yíng)企業(yè) A、盈利,按下列三者孰低確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入,超過(guò)部分資本公積 a.協(xié)議確定收益 b.受托經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) c.受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)凈資產(chǎn)收益率超過(guò)10%的,按10%的凈資產(chǎn) B、虧損 a. 凈虧損應(yīng)由受托方承擔(dān)部分,計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用 b.不承擔(dān)虧損的,仍取得委托經(jīng)營(yíng)收益時(shí),全部計(jì)入資本公積 c.承擔(dān)部分虧損,以收益扣除承擔(dān)的凈虧損后,計(jì)入資本公積(關(guān)聯(lián)交易) 4、上市公司與關(guān)聯(lián)方之間占用資金的會(huì)計(jì)處理 資金占用費(fèi)按一年期存款利息沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用,超過(guò)部分計(jì)入資本公積 借:銀行存款 貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 資本公積一關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 文章錄入:ak47 責(zé)任編輯:ak47
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