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增值稅一般納稅人的當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。
1.當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確定
當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=不含稅銷(xiāo)售額×稅率或者 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
【解釋1】在計(jì)算當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)，考生應(yīng)注意以下問(wèn)題：
(1)首先界定題目中的項(xiàng)目是否應(yīng)當(dāng)征收“增值稅”，其中需要注意的問(wèn)題視同銷(xiāo)售、混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)。
(2)“當(dāng)期”的界定。根據(jù)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，準(zhǔn)確界定該筆收入是否計(jì)入“當(dāng)期”的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
(3)銷(xiāo)售額的范圍：向購(gòu)買(mǎi)方所收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(如手續(xù)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等)。
提示：價(jià)外費(fèi)用不包括：
(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;
(2)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：
�、俪羞\(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的;
②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。
(3)同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：
①由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);②收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù);③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
(4)銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。
【解釋2】銷(xiāo)售額是否含增值稅， 一般情況下，試題中會(huì)明確指出銷(xiāo)售額是否含增值稅。在未明確的情況下，注意以下原則：
�、倏窗l(fā)票類(lèi)型：普通發(fā)票中的價(jià)款肯定含稅;專(zhuān)用發(fā)票中的“銷(xiāo)售額”肯定不含稅
②“價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金”視為含稅收入;
�、哿闶垲~、零售價(jià)一定含稅;
�、芑旌箱N(xiāo)售中的“非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”(如安裝費(fèi))視為含稅收入;
�、菪∫�(guī)模納稅人的銷(xiāo)售額一般含稅(稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票除外)。
含稅銷(xiāo)售額換算為不含稅銷(xiāo)售額的公式為： (不含稅)銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+13%或17%)
2.混合銷(xiāo)售行為依法應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，其銷(xiāo)售額為貨物的銷(xiāo)售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)額。
3.納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，或者視同銷(xiāo)售行為無(wú)銷(xiāo)售額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依下列順序確定銷(xiāo)售額：
(1)納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定
(2)按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定;
(3)組成計(jì)稅價(jià)格，公式如下：
①不征消費(fèi)稅的貨物
組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)或組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率);
注：成本利潤(rùn)率按10%計(jì)算。
②征收消費(fèi)稅的貨物
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)/(1-消費(fèi)稅稅率)
【解釋1】組成計(jì)稅價(jià)格公式推理過(guò)程：
(1)組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅
(2)組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率
(3)組成計(jì)稅價(jià)格×(1-消費(fèi)稅稅率)=成本+利潤(rùn)
(4)組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(l-消費(fèi)稅比例稅率)
【解釋2】“成本”分為兩種情況：① 銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本;② 銷(xiāo)售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本�！俺杀纠麧�(rùn)率”根據(jù)規(guī)定統(tǒng)一為10%.
【解釋3】組成計(jì)稅價(jià)格的適用，必須在納稅人沒(méi)有平均價(jià)格可以參考的前提下才能適用。
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