(2)如果進口的貨物應征消費稅，則上述公式中的組成計稅價格的計算公式為：

　　組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

　　【提示1】進口環(huán)節(jié)計算增值稅時，不得抵扣進項稅額。

　　【提示2】進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅，可以作為進項稅額以票抵扣(特殊貨物除外)。

　　【例題·計算題】某企業(yè)是增值稅一般納稅人。2012年3月從國外進口一批原材料，海關審定的完稅價格為100萬元，該批原材料分別按10%和17%的稅率向海關繳納了關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅，并取得了相關完稅憑證。該批原材料當月加工成產品后全部在國內銷售，取得銷售收入200萬元(不含增值稅)，同時支付運輸費8萬元(取得運費發(fā)票)。已知該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%.

　　要求：計算該企業(yè)當月應繳納的增值稅進項稅額。

　　『正確答案』

　　(1)進口原材料的應納增值稅稅額=(100+100×10%)×17%=18.7(萬元)

　　(2)境內銷售環(huán)節(jié)允許抵扣的增值稅進項稅額=18.7+8×7%=19.26(萬元)

　　(3)應納增值稅稅額=200×17%-19.26=14.74(萬元)增值稅稅額。

　　1.《增值稅暫行條例》及其實施條例規(guī)定的免稅項目。

　　(1)農業(yè)生產者銷售的自產農產品。

　　(2)避孕藥品和用具。

　　(3)古舊圖書。古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。

　　(4)直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備。

　　(5)外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備。

　　(6)由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品。

　　(7)銷售的自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。

　　2.納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

　　3.納稅人銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內不得再申請免稅。

　　4.起征點。

　　增值稅起征點的適用范圍限于個人。納稅人銷售額未達到起征點的，免征增值稅;達到起征點的，全額計算繳納增值稅。增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：

　　(1)銷售貨物的，為月銷售額5000—20000元;

　　(2)銷售應稅勞務的，為月銷售額5000—20000元

　　(3)按次納稅的，為每次(日)銷售額300—500元。

　　(1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。

　　(2)銀行銷售金銀的業(yè)務，征收增值稅。

　　(3)典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務，征收增值稅。

　　【解釋】這三項有個共同點，相關行業(yè)主體涉及到主要是營業(yè)稅，包括期貨市場、銀行、典當業(yè)。而這些行業(yè)中只有非常特殊的項目才涉及到增值稅。

　　(4)集郵商品的生產、調撥以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，征收增值稅。

　　提示：郵政部門銷售集郵商品，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。

　　(5)郵政部門以外的其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。

　　提示：郵政部門發(fā)行報刊，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。

　　(6)單獨銷售移動電話，不提供有關的電信勞務服務的，征收增值稅。

　　(7)縫紉業(yè)務，征收增值稅。

　　(8)基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)“附設的工廠、車間”生產的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時，征收增值稅。

　　提示：基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的工廠、車間“在建筑現(xiàn)場”制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。

　　【解釋】以上幾項業(yè)務如果是在營業(yè)場所以內發(fā)生的，營業(yè)稅;營業(yè)場所以外發(fā)生的，增值稅。

　　(9)對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關系的，征收增值稅。

　　提示：對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關系的，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。

　　(10)印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(CN)以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售(13%低稅率)征收增值稅。

　　提示：印刷的必須是有刊號有標準書號的圖書，印刷其他制品，不享受低稅率。

　　(11)納稅人受托開發(fā)軟件產品，著作權屬于受托方的，征收增值稅。

　　提示：納稅人受托開發(fā)軟件產品，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的，不征收增值稅。

　　提示：小規(guī)模納稅人應納稅額的計算：應納稅額=銷售額(不含增值稅的銷售額)×征收率( 3%)

　　【例題·單選題】某企業(yè)(一般納稅人)于2009年3月將—輛自己使用過的小轎車(原價16萬元，2003年購入)以10萬元的價格售出，其正確的稅務處理方法是(　)。

　　A.按6%簡易辦法計算應納增值稅

　　B.按4%簡易辦法計算應納增值稅

　　C.按4%簡易辦法減半計算應納增值稅

　　D.不繳增值稅

　　『正確答案』C

　　『答案解析』本題考核增值稅的稅率。銷售2009年以前買的2009年以后賣的固定資產或舊貨，按4%簡易辦法減半計算應納增值稅。

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